审计学习资料.ppt

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1、第五章审计证据和审计工作底稿教学目的与要求：了解并掌握审计证据的定义、特性、分类与收集方法，熟悉审计证据的整理与分析方法。理解审计工作底稿的含义与作用，掌握审计工作底稿的形成与复核要求教学重点：1.审计证据的涵义与审计证据的特性；2.审计证据的充分性和适当性；3.获取审计证据时对认定的运用；4.审计工作底稿的含义与作用教学难点：1.审计证据的收集与评价2.审计工作底稿的形成与复核教学方法：教练相结合作业安排:P892、45.1审计证据审计证据的含义指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息包含两方面的含义审计人员应

2、当测试会计记录以获取审计证据会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息审计证据的特征合法性：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程序取得客观性：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主观虚构的产物充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论（最低数量要求）审计风险；具体审计项目的重要性；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径考虑因素适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或

3、发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联原则相关性考虑因素针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据可靠性：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时

4、，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。原则充分性与适当性的关系审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷只有既充分又适当的审计证据才是有证明力审计证据的分类按审计证据的外形特征分类实物证据是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据书面证据(基本证据)指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据口头证据(提供线索)是经审

5、计人员询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据环境证据指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实环境证据包括三种：（1）有关内部控制情况，如果被审计单位有良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。（2）被审计单位管理人员的素质，被审计单位人员的素质越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。（3）各种管理条件和管理水平按审计证据的来源分类外部证据指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据内部证据指由被审计单位内部编制和提供的审计证据亲历证据指审计人员目击或亲自动力编制取得的审计证据按审计证据的相关程度分类直接证据-是指对审计事项具有直接证明力，能单独、

6、直接地证明审计真相的资料间接证据（旁证）-是对审计事项只起间接作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实的资料和事实按审计证据的重要性分类基本证据:-指审计人员形成审计意见、做出审计结论具有直接影响作用的审计证据辅助证据:-作为基本证据的一种必要的补充，补充说明基本证据的证据审计证据收集的程序总体程序具体方法总体程序风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性实质性程序旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户

7、余额、列报的细节测试及实质性分析程序具体方法检查记录或文件指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查检查有形资产指审计人员对资产实物进行审查适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等）观察指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序询问指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程函证指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直