特殊事项审计学习资料.ppt

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1、特殊事项审计第十四章[本章学习目的]1．了解期初余额的特征。2．掌握期初余额的一般审计程序。3．掌握期后事项的种类及其审计程序。4.掌握期后事项对审计报告的影响5．掌握或有事项的内容及其审计程序。6.掌握对被审计单位持续经营能力的评价本章主要内容第一节期初余额审计第二节期后事项审计第三节或有事项审计第四节持续经营审计第一节期初余额审计一、涵义：期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。会计师事务所首次接受委托主要包括两类情形：1.会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计的情况下

2、接受的审计委托；2.会计师事务所在被审计单位上期财务报表由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托，即由于种种原因，被审计单位更换会计师事务所对其本期财务报表进行审计理解期初余额概念，需要把握以下三点：1.期初余额是期初已存在的账户余额期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见，但由于期初余额是本期会计报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。二、期初余额的审计目

3、标1.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报2.确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述3.确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报三、审计程序为达成上述期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通常包括：(一)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性；（二）上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序：1.查阅前任注册会计师的工作底稿；2.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力3.与前任注册会计师沟通时的考虑（三）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的

4、审计程序；（四）考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；（五）考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。四、审计结论和报告（一）审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据这种情形属于审计范围受到限制，如果虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告；如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，以至于无法对本期财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（二）期初余额存在重大错报对审计报告的影响1.告知被审计单位管理层2.考虑转告前任注册会计师3.对审计报告的影响如果虽影响重大，但不至

5、于出具否定意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告。如果认为由于这种错报导致本期财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，则注册会计师应当出具否定（三）会计政策变更对审计报告的影响如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（四）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告

6、对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。第二节期后事项Subsequentevents一、期后事项的概念，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。期后事项可以按时段划分为三段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，称为“第三时段期后事项”。资产负债表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项

7、第三时段期后事项财务报表批准日上图中，资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；财务报表批准日，是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；财务报表报出日，是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。二、期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响（一）资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项通常包括下列各项：1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；2.资产

8、负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；3.资产