第7章-财务审计-特殊审计事项ppt课件.ppt

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1、第七章特殊审计事项包括：审计会计估计、关联方的审计、考虑持续经营假设、首次审计业务涉及的期初余额、或有事项的审计、期后事项的审计等CompanyLogo讲授方式:教师讲解,案例讨论课时安排:4课时主要参考法规:<中国注册会计师审计准则第1321号----审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露><中国注册会计师审计准则第1323号—关联方><中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营><中国注册会计师审计准则第1331号－－首次审计业务涉及的期初余额><中国注册会计师审计准则第1332号－－期后事项>中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑中国注册会计师审计准则问题解答第2号

2、——函证中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易<中国注册会计师审计准则问题解答第6号—关联方><中国注册会计师审计准则问题解答第11号—会计估计><中国注册会计师审计准则问题解答第13号—持续经营>1号—6号时间均为2014；11号、13号时间为2015中注协2014、2015年报审计风险提示一、审计会计估计Ⅰ引例三一重工Ⅱ知识回顾Ⅲ上市公司滥用会计估计分析Ⅳ研究综述Ⅰ引例三一重工2014年度上市公司审计意见汇总上市公司2014年度财务报表审计报告简要情况明细表40家事务所共为26

3、67家上市公司出具了财务报表审计报告。其中：沪市主板1025家，深市主板480家，中小企业板740家，创业板422家。从审计报告意见类型看，2569家上市公司被出具了标准审计报告，71家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，18家上市公司被出具了保留意见审计报告，9家上市公司被出具了无法表示意见审计报告。事务所出具上市公司2014年度财务报表审计报告汇总表非标准审计报告统计表Ⅱ知识回顾(定义、审计程序等）会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值一般包括存在估计不确定性时的公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。风险评估程序和相关活动；识别和评估重大错报

4、风险；应对评估的重大错报风险；实施进一步实质性程序以应对特别风险；评价会计估计的合理性并确定错报；其他相关审计程序会计估计，见下表：序号项目会计估计的内容（1）应收款项估计坏账准备（2）存货估计跌价准备（3）长期股权投资估计减值准备（4）固定资产估计折旧年限或总工作量、净残值、减值准备（5）在建工程估计减值准备（6）无形资产估计受益期限、减值准备（7）建造合同中收入及费用的确认完工百分比法下对完工进度的估计（8）预计负债估计未决诉讼损失和产品质量保证等；（9）所得税资产负债表债务法下对递延所得税资产和递延所得税负债的估计Q1.注册会计师在审计会计估计时，哪些迹象可能表明存在管理层偏向？Q2.

5、针对基于重大假设作出的会计估计，注册会计师可以从哪些方面考虑相关假设的合理性？Q3.被审计单位发生会计估计变更时，注册会计师如何考虑相关变更的合理性及会计处理的适当性？Q4.针对常见会计估计的例子，注册会计师可以考虑哪些事项？Q1.表明存在管理层偏向的迹象1.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变；或者会计估计或估计方法频繁变更，但似乎并非由所处环境的变化所致。2.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。3.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收

6、入增长率的预期显著不同。4.管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向。5.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异，并且各项差异的方向一致（例如，各项差异同为增加利润）或者差异的方向与管理层目标一致（例如，管理层当年度的目标是增加利润，或减少税负）。6.变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等。7.选择带有乐观或悲观倾向的点估计。8.管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果。Q2.如何考

7、虑相关假设的合理性注册会计师在评价重大假设的合理性时，需要考虑管理层的预期、管理层的意图和能力以及相关法律法规的要求来进行综合评价。Q3.如何考虑相关变更的合理性及会计处理的适当性？Q4.常见会计估计的例子，注册会计师可以考虑的事项练习Ⅲ上市公司滥用会计估计分析1、滥用会计估计的原因（1）契约因素（债务契约、政治成本）（2）国家监管（证券市场的监管政策、会计准则与会计制度）（3）公司经营和财务状况（高级管理人