第十四章---国际税务.ppt

《第十四章---国际税务.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第十四章国际税务14.2各国税制比较14.1国际税务概论14.3国际双重课税的避免14.4国际避税与反避税14.5国际税务计划14.6国际转让价格一国际税务的基本原则1、“税额衡平原则”，指处于相同情况下的纳税人应等额纳税。对于这一原则有两种理解：（1）国内的税额衡平，即无论是国外获取的收益还是国内形成的收益都应按本国税法纳税。（2）经营环境的税额衡平，即国外赚取的收益应和当地其他企业赚取的收益一样，按东道国的税法纳税。2、“不偏不倚原则”，或译中立原则，是指纳税条件不应对经营决策产生影响，亦即无论是国内经营还是跨国经营，都会

2、作出同样的决策。第一节国际税务概述对于不偏不倚原则也有两种不同观点：（1）国内的不偏不倚原则。根据这一观点，一国的跨国公司的国外子公司只不过是在海外经营的一家本国公司而已。（2）经营环境的不偏不倚原则。在这种观点下，一国的跨国公司的国外子公司被认作是本国居民所拥有的国外公司。事实上,绝大多数国家的税收政策都是上述两种观点折中的产物。二国际税务的基本概念国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。从实质上

3、看，国际税务是一种税收分配活动。首先，它反映了有关国家与跨国纳税人之间的分配关系。再者，它反映了国家与国家之间的税收权益分配关系。国际税务中涉及的纳税人是跨国纳税人。跨国纳税人是指从事跨国经营活动，并同时负有对两个或两个以上国家双重或多重纳税义务的自然人和法人。跨国自然人包括各种从事跨国经营和劳务活动的个人。跨国法人则是指从事跨国经营活动的各种公司、企业组织和团体。需要指出的是，国际税务所涉及的内容，主要是公司所得税，而不是流转税或其他税种。第二节各国税制比较跨国公司为了在复杂的国际税务环境中立于不败之地，就必须了解和熟悉各国

4、税收制度。归纳起来，主要表现在税种的设置、所得税计征中对收入和费用的确认、税收征管制度以及税负的大小等。一税种的设置1）公司所得税公司所得税属于直接税，是世界各国应用最多、最广泛的税种之一。世界各国公司所得税的根本差别体现在计税基础和税收征管制度两个方面。一方面，公司所得税计税基础即应税收益的确定的国际差别很大。另一方面，在税收征管制度上世界各国也存在差异。2）扣缴税严格地讲，扣缴税并不是一个特定的税种，而是一种与公司所得税相联系的特殊的税收形式，它是东道国政府对外国投资者所获得的股利、利息和特许权使用费等计征的税种，在税收源

5、头代扣代缴。3）周转税周转税属于间接税，它是按生产经营的某个或某几个环节的流转额计征的税种。各国在计征周转税时，计征的方式和对象有所不同。4）增值税增值税也是间接税，它是以产品或劳务在生产经营各环节中新增加的价值为对象所课征的一种税种。增值税的课征对象是增值额，计算各个经济主体增值额的一般公式为：销售收入―耗用的外购货物及劳务=折旧工薪及养老金、保险金等++借款利息+直接税+股利+留存收益公式的左右方恒等，均表示增值额。根据上述公式，可得出增值税计算的三种方法，即累加法、扣除法以及扣税法。表14-1以15%的税率为例，说明如何

6、用三种不同的方法计算增值税税额。5）过境税过境税是在国际贸易中为保护国内产品对进口货物的竞争能力而对过境产品征收的关税。增值税常用来作为计算过境税的基础，对进口货物估征的税额一般要参照本国同样产品所纳的货物税和其他间接税。二收入和费用的确认国际税务所涉及的主要是所得税的计征问题，所得税的计征以应税收益的确定为前提，而应税收益的确定又离不开收入和费用的确认。1）应税收入的确认跨国公司的应税收入来源：国内收入+国外收入只有来源于国外的收入才与跨国公司的经营决策和国际税务有紧密的联系。国外收入来源：1、国内公司向国外出售产品或提供劳

7、务的收入按当前的国际惯例，通过产品或劳务出口而获得的收入,一经取得即可予以确认。2、在国外注册的子公司和国外分支机构的收入对国外子公司或国外的分支机构的收入课税存在两种不同做法，体现为两种不同的税收管辖权原则。一种是“属地原则”。另一种是“属人原则”。“全球原则”：同时兼用“属地原则”和“属人原则”，容易导致双重课税。2）费用的确认在各国的税收制度中，由于对同一费用采用不同的处理方法，从而造成各国纳税的差异。一般地说，费用的确认对税负的影响有两个方面：一是某项支出是否能作为税前费用在计算应税收益时予以扣除；费用确认的研究最主要

8、的意义在于了解各国法定税率与实际税率之间的差异，判断各国真实税负的大小。从这个意义上来说，通过简单地比较各国法定税率来评判某国税负的大小是不科学的。三税收征管制度二是某项支出应在何时确认为费用。各国政府对费用的确认的不同认识，集中体现在资产使用寿命的规定上。1）古典制度在古典