第九章 税收制度(财政学-杨志安).ppt

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1、第九章税收制度第一节税收制度概述第二节税收制度的构成要素第三节流转课税第四节所得课第五节资源课税第一节税收制度概述一、税收制度的组成(1)含义：两种理解：（1）国家按一定政策原则组成的税收体系核心——税种组成与结构（2）各种税收法令和征收管理办法的总称第（1）种适合对税收理论的探讨第一节第（2）种适合对税收管理的研究第二节(2)第一种理解税收制度单一税制——由一个税类或少数几个税种组成世界各国普遍实行复合税制——由多个税类的多个税种组成（单一主体复合税制双主体复合税制多主体复合税制）二我国税制的历史演进税制发展经历主要历史阶段

2、：(1)1950年统一税政，建立新税制(2)1953年修订税制(3)1958年改革工商税制，统一全国农业税4．1973年进一步改革工商税制，试行工商税（片面简化税制）5．1979年至1993年税制改革，税制包含30多个税种6．1994年税制改革：第二节税收制度的构成要素一、纳税人（谁）(1)纳税人——税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（法人和自然人）(2)相关概念≠扣缴义务人（只是代扣代缴）纳税人≠负税人（税款能够转嫁）=负税人（税款不能转嫁）二、课税对象（什么）(1)课税对象征税对象征税依据纳税客体是确定税种主要标志。

3、(2)相关概念税目——课税对象具体化明确征税范围具体归类（列举法概括法）计税依据——课税对象征收标准（计算税款实际依据）税源——经济来源=课税对象≠课税对象（三）税率（多少）(1)含义——（税额/课税对象）是税收政策税收制度中心环节(2)种类（1）比例税率——不分课税对象数额大小只规定一个比例的税率单一比例税率差别比例税率幅度差别比例税率（2）累进税率——随课税对象增加而递增的一种税率全额累进税率——按一个税率征税（课税对象全部数额按照相适应等级）超额累进税率——按多个税率征税，分别计算税额然后相加（课税对象按数额分成不同）特

4、点：①在名义税率相同情况下全额累进税率负担重超额累进税率负担轻②在所得额级距临界点附近，全额累进税率会出现不合理③计算上，全额累进税率简便，超额累进税率复杂，但可通过速算扣除数加以解决。（四）纳税环节（什么时候）(1)含义——课税对象们选定的应该交纳税款环节(2)环节一次课征制多次课征制（五）纳税期限（纳税间隔）(1)含义——缴纳税款的期限(2)期限有多种：1、2、3、5、10、15日一个月、季度、半年（六）附加、加成减免(鼓励限制)(1)加重纳税人负担附加——正税以外加征一部分税收加成——对特定纳税人的一种加税措施(2)减轻

5、纳税人负担减税免税起征点免征项（七）违章处理（惩罚）(1)含义——对纳税人违反税法行为的处罚措施。(2)具体违章形（偷漏欠抗）(3)处理方法（加收滞纳金罚金强行扣款追究刑事责任）税收的三性：强制性无偿性固定性第三节流转课税一、含义及特征(1)含义——以商品或劳务的流转额商品流转额非商品流转额(2)特征课征普遍（只要有经营行为，或产生增值应交税。）税额与价格关系密切（税款同销售额及数量有关）实行比例税率计征简便二增值税1.含义——以增值额为课税对象的税种.价值上指V+M部分2.特点及优点（1）可以避免重复征税和税负不平问题，有利

6、于专业化协作化。（2）适应经济结构的各种变化，生产和流通任何变化都不影响税额（3）有利于上下游企业相互监督（4）便于出口退税3.类型生产型增值税——折旧+V+M收入型增值税——V+M消费型增值税——（V+M）-当期购入固定资产价款4.税制内容：（1）纳税人一般纳税人小规模纳税人零售100万以下批发170万以下范围：生产、批发、零售、进口商品、修理（2）税率（三档）基本税率——17%低税率——13%（粮食、自来水、煤气、图书、农药、饲料等）零税率——负担为零（3）计税方法应纳税额=当期销项税额—当期进项税额当期销项税额=销售额×

7、税率当期进项税额=（专用发票注明税额）（海关完税凭证注明税额）（购进免税农产品原材料按10%折扣率计算税额)如含税销售收入需折算成销售额销售额=含税销售收入/1+税率（三）消费税1.含义——以（少数）消费品的销售收入为课税对象的税种，发挥调节作用，体现非中性。2.消费税主要内容：（1）征税范围①抑制危害品消费（烟、酒、鞭炮）②控制奢侈品消费（贵重首饰、珠宝、玉石、化妆品）③减少高能耗品（小汽车、摩托车）④珍惜不可再生能源（汽油、柴油）⑤具有财政意义消费品（汽车轮胎、护肤护发品（2）税目——11个税目税率——比例税率（如甲级烟，

8、45%）定额税率——（如啤酒，220%元/吨）（3）计税依据：实行价纳税，以含有消费税税金的消费品价格为计税依据。（四）营业税1.含义——以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税种。2。基本内容（1）征税范围（2）税率：三档税率（3）计算方法①交通运输业3%②建筑业3%③邮