财政学—10税收制度.ppt

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1、第十章税收制度第一节税收制度的组成与发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税教学目的与要求：要求掌握税收制度的含义及其组成；了解我国现行税制的产生、发展和改革的基本情况以及新一轮税制改革的思路；重点掌握商品税和所得税。教学重点：税制的概念与组成；商品课税的特征和功能；所得课税的特征和功能教学难点：我国税收制度的演变教学方法：讲授法与自学教学时数：3课时一、税收制度的组成和发展（一）税收制度的组成1、税制是国家各种税收法令和征收管理办法的总称（税收管理）2、税制是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的

2、选择和各税种的搭配问题（税收理论）（1）单一税制；（2）复合税制。第一节税收制度的组成与发展（二）税收制度的发展古老的直接税商品课税现代直接税（西方）发展中国家以间接税为主，但出现新趋势（推行增值税；扩大所得税）1985年所得税与人均GNP的相关关系按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重人均国民生产总值平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税（%）社会保险税（%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810二、我国税制的历史演进（一）19

3、94年之前的税制演进1.50年新中国税制的建立（复合税制）14种2.53年工商税制改革：开征商品流通税3.58年税制改革：实行工商统一税（四税合一）4.73年税制改革：实行工商税（五税合一）单一税制5.84年税制改革：实行商品税和所得税并行的双主体税制（二）1994年的工商税制改革1.问题税负不均；分配关系和形式不规范；税收调控范围和力度不够；内外两套税制；征管制度不科学，手段落后。统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。2.指导思想加强宏观调控；公平税负；调节分配；贯彻产业

4、政策；简化、规范税制；保持税负；严控优惠。3.原则4.内容以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税体系，统一适用于内外资企业；统一内资企业所得税；统一个人所得税；调整、取消、合并和开征其他一些税种建立“纳税申报、税务代理、税务稽查”三位一体的新的征管格局，并实现征管的计算机化⇒“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的征管模式。第二节商品课税一、商品课税的特征和功能（一）商品课税的特征课征普遍；以商品和非商品的流转额为计税依据;实行比例税率；计征简便。（二）商品课税的功

5、能优点：收入取得迅速及时和稳定可靠；征管简单、方便；调节作用广泛、灵活；隐蔽性强（转嫁）。缺点：宏观调控作用有限，特别是在调节收入分配和抑制通胀等方面显得无能为力。二、我国现行商品课税的主要税种（一）增值税1.增值税概述（1）概念：以应税商品和劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额：商品劳务生产经营过程中新增的价值部分。价值构成：V+M（国民收入）；产出-投入企业：销售额-购进额商品：各环节增值额之和等于最终销售额最大的特点是“道道征税，税不重征”；公平税负，有利于专业化分工协作；“增值税是制造钞票的机器”；出口退税，促进

6、出口；进口征税，有利公平；对增值额征税，有利于纳税人的相互监督；凭发票扣税，有利于税务机关的交叉稽核。（2）特点和优点（3）类型生产型增值税增值额＝工资+利润+折旧＝销售额-外购商品及劳务收入型增值税增值额＝工资+利润＝销售额-外购商品及劳务-当期折旧消费型增值税增值额＝销售额-外购商品及劳务-固定资产直接相加法：增值税＝（工资+利润）×税率间接相加法：增值税＝工资×税率+利润×税率直接相减法：增值税＝（产出-投入）×税率间接相减法：增值税＝产出×税率-投入×税率（4）计税原理2.我国增值税制度征税范围纳税人：分为一般纳税人和小

7、规模纳税人税率：基本税率17％，13％低税率，出口商品0税率计税依据(价外税)：实行价外计税办法，如是含税价格应换算为不含税价格。如销售额为117元（含税），则销项税额＝［117÷（1+17％）］×17％＝100×17％＝17（元）三、影响财政收入规模的主要因素增值税按购进扣税法计算应纳税额，实行凭增值税专用发票注明税金进行税款抵扣的制度。基本计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；销项税额=销售额×税率应纳税额的计算（二）消费税1.纳税人：凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。2.课税范围：2006

8、年4月1日调整税目后，应税消费品：烟、酒、化妆品、贵重首饰、汽车轮胎、摩托车、小汽车、印花爆竹、奢侈品、实木产品和成品油。3.税率比例税率:适用于大多数应税消费品，税率从3％―45％定额税率:只适用啤酒、黄酒、成品油等税目。复合计税（混合计税）:适应于卷烟、粮食