《财政学》第七章税收制度.ppt

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1、第七章　税收制度学习目标知识目标掌握税收制度的基本含义以及税制影响因素了解税制基本结构及税收模式的发展趋势熟悉并掌握流转课税、商品课税以及其他税种的基本要素技能目标能够很好的进行流转税、所得税、财产税等应纳税额的计算第一节税收制度概述一、税收制度的含义税收制度又简称税制，对这一概念的使用比较广泛。从广义上理解，它可以是对一个国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度的总称，如中国税收制度、德国税收制度等。从狭义上理解，是指国家设置某一独立的税种的课征制度，如增值税制度、营业税制度、企业所得税制度等。二、影响税收制度的因

2、素经济发展水平国民经济结构社会经济形态经济运行体制管理水平三、我国税制的历史演进税收政策的统一与社会主义新税制的建立时期（1950年一1952年）税制的修正和简化时期（1953—1978年）税制的健全与发展时期（1979—1993年）1994年税制的重大改革废止农业税条例合并内外资企业所得税第二节流转课税一、流转税的特点1.流转课税以商品和劳务的流转额为课税对象2.流转课税税负普遍而隐蔽3.流转课税税分配呈累退性4.流转课税是对物税5.流转课税计征方便二、流转税主要税种（一）增值税1.增值税理论构建2.增值税的特点实行“税额扣

3、除”原则具有广泛的税基体现税收中性原则征管具有简便性和严密性特点3.增值税分类消费型增值税收入型增值税生产型增值税4.增值税税制主要内容(1)征收范围(2)纳税人(3)税率(4)应纳税额的计算（二）消费税1.消费税的征税范围消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。2.消费税的纳税人消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人。这表明我国消费税的纳税环节实行单环节征收，外商

4、企业和外国企业也是消费税的纳税人。3.消费税的税率我国目前消费税实行比例税率和定额税率两种。对价格差异不大、计量单位规范的消费品如啤酒、黄酒、成品油实行定额税率；粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税；其他多数消费品采用比例税率。税率从3%至45%不等。(三)营业税营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种税。1.纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。2.税目和税率我国现行营业税的税目按行

5、业、类别的不同，分别设置了九个税目，除娱乐业实行5%~20%的幅度比例税率外，其他税目实行行业差别比例税率（3%~5%）3.应纳税额的计算我国现行营业税应纳税额的计算较为简单，纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。营业税应纳税额的一般计算公式为：应纳税额=营业额（销售额）×税率(五)关税关税是对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关税充分体现了一国的主权，国家征税的目的不仅是为了取得财政收入，而且要为贯彻国家外交政策、外贸政策和促进国内经济发展服务；关税的征收方法比较简单，而

6、且税负比较容易转嫁。关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。关税的税率包括进口关税税率、出口关税税率以及特别关税税率。第三节所得课税一、所得课税的特点（一）税负不易转嫁（二）一般不存在重复征税，税负较公平（三）税基广泛，课征有弹性（四）通常采用累进税率（五）促进企业规范管理二、所得税制度的模式（一）分类所得税制（二）综合所得税制（三）分类综合所得税制三、所得课税的主要税种（一）企业所得税1.纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所

7、得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法，而适用个人所得税法。2.课税对象企业来自我国境内、外的生产经营所得和其他所得。3.税率企业所得税的税率为25%。4.计征方法以企业每一年度的应税收入总额减去税法规定准予扣除项目金额之后的余额（应纳税所得额）为计税依据，再乘以规定的税率，即为应纳税额，再减去减免税额或抵免部分，就是实纳税额。（二）个人所得税1.纳税人我国《个人所得税税法》规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为

8、居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人负无限纳税义务，来自境内所得、境外所得都要缴税。非居民纳税人负有限纳税义务，仅就来自中国境内所得缴税。2.个人所得税的征税范围（1）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（4）劳务报酬所得（