《财政学教程》东北财大07-第七章-税收制度

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1、第七章税收制度本章要点◇商品课税的特点及主要税种◇所得课税的特点及主要税种◇资源课税的性质和种类◇财产课税、行为课税的特点1101第一节商品课税第二节所得课税第三节资源课税第四节财产课税和行为课税第五节国际税收2101第一节商品课税商品课税也称流转税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。一、商品课税的特点二、商品课税的主要税种3101一、商品课税的特点1.课征普遍，且具有隐蔽性。2.计税依据是商品和劳务的流转额。3.普遍采用比例税率，计算简便。4.商品课税较易转嫁。5.计征简便4101二、商品课税的主要税种（一）增值税（二）消费税（三）营业税（四）关税5101（

2、一）增值税1.增值税的概念2.增值税的类型3.增值税的计征方法4.增值税的制度61011.增值税的概念增值税：是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按统一或差别税率课征的一种税。增值税的优点主要表现在：（1）可以避免重复征税和税负不平的问题，有利于专业化协作生产的发展。（2）适应于各种生产组织结构的变化，从而有利于保证财政收入的稳定。（3）有利于扩大对外贸易往来。71012.增值税的类型（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税8101（1）生产型增值税计税依据的价值构成中包括固定资产。就

3、国民经济总体而言，由于其总值与国民生产总值一致，因此称之为生产型增值税。9101（2）收入型增值税将计税依据价值构成中所包括的固定资产部分随折旧逐步排除。就国民经济总体而言，由于其总值与国民收入一致，因此称之为收入型增值税。10101（3）消费型增值税将计税依据价值构成中所包括的固定资产部分一次排除。就国民经济总体而言，由于其总值与全部消费品一致，因此称之为消费型增值税。11101由于计税依据有差别，因而不同类型增值税的效应和激励效应是不同的。从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。从激励投资着眼，则次序相反。西方国家较少采用生产型增

4、值税，普遍采用消费型增值税。不同类型增值税的效应和激励效应121013.增值税的计征方法（1）加法（2）减法（扣额法）（3）扣税法13101（1）加法将纳税单位纳税期内新创造的价值（如工资、利润、利息和其他增值项目）逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额。在实践中，由于加法计算复杂，误差较大，很少被采用。14101（2）减法（或扣额法）从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额（原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额，作为增值额。15101（3）扣税法不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额。扣税

5、法是在实践当中普遍采用的一种方法。161014.增值税的制度自2009年1月1日起，我国全面实行消费型增值税。（1）增值税的征税范围（2）增值税的纳税人（3）增值税的税率（4）增值税的计税方法17101（1）增值税的征税范围除农业生产环节和不动产外，对所有销售或进口的货物，而且包括所提供的工业性及非工业性的加工、修配和修理劳务都要征收增值税。18101（2）增值税的纳税人增值税的纳税人为所有在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。19101一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人

6、标准的企业和企业性单位。20101小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准（从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元及以下；从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元及以下）以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额达到一般纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，也视同小规模纳税人纳税。21101（3）增值税的税率增值税设有三类税率：◆基本税率17%。◆低税率13%。列入低税率的产品主要是粮食、矿产品、图书杂志、农业生

7、产资料和关系到人们生活的必需品。◆零税率。零税率的适用范围只限于出口货物。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率或者劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。22101（4）增值税的计税方法一般纳税人的计税方法：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额其中：销项税额=销售额×税率小规模纳税人的计税方法：应纳税额＝销售额×适用征收率进口货物计税方法：纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率组成计税价格＝到岸价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率23101（二）消费税消费税是1994年税制改革在商品税制中新设置