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1、商场促销策略分析关键词:商场;打折;促销方式:F7:A一、引言二、不同促销方式对企业财务*案例说明:某大型商场为增值税一般纳税人,购进货物均有增值税专用发票,增值税税率为17%;企业所得税实行查账征收方式,税率为25%;假定每销售1,000元(含税价)商品的成本为500元(含税价),为了适应销售的需要,拟采用如下三种促销方式:1、打折:在标价基础上八折销售,即以800元的价格销售;2、送礼:购物满1,000元送200元礼品一份(购进成本为100元,含税);3、返现:购物满1,000元直接返(省)200元的现金。其会计处理为:借:银行存款800贷:主营业务收入(800/
2、1.17)应交税费-应交增值税(销项税额)116.24(800/1.17×0.17)借:主营业务成本427.35(500/1.17)贷:库存商品427.35因此:(1)应交增值税为:116.24-500/1.17×0.17=43.59元(2)所得税前利润为:683.76-427.35=256.41元企业所得税应纳税所得额等于税前利润为:256.41元(3)应纳企业所得税为:256.41×0.25=64.10元(4)税后净利润为:256.41-64.10=192.31元方式二:赠送200元礼品(成本100元,含税)。为了提高销售量,商场经常在销售产品的同时赠送一些礼品。
3、如果该礼品与正品是同一类产品,如买五盒牛奶送一盒牛奶,视同商品降价出售,影响的只是商品单价和总成本,按照实际收入和实际成本确认收入和税费,会计和税务处理没有差异。不在此讨论范围内。如果该礼品与正品是非同一类产品。如买一台冰箱送一个电磁炉;买一台电视送一瓶色拉油或者买满300送200购物券(视同礼品)。按《增值税暂行条例》规定:将“自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”是视同销售行为,视同销售货物行为要交纳增值税。按照定义商家在销售商品过程中搭送礼品应作增值税视同销售处理。该项赠送礼品的视同销售产生的销项税由商场负担。但是,会计上由于其不是实质的销售行为,因此不再单独
4、确认销售收入和成本,将礼品成本和由此产生的销项税额全部作为促销产生的销售费用处理。此外,个人接受了赠送,商家还应该为客户的接受赠送行为代扣代缴个人所得税。为保证顾客实际获取200元价值的礼品,200元礼品的价格为扣除个人所得税后的价格(税率为20%),商家需代客户支付个人所得税。相关账务处理如下:借:银行存款1000贷:主营业务收入854.70(1000/1.17)应交税费-应交增值税(销项税额)145.30(1000/1.17×0.17)借:主营业务成本427.35(500/1.17)贷:库存商品427.35借:销售费用114.53贷:库存商品85.47(100/1
5、.17)应交税费-应交增值税(销项税额)29.06(200/1.17×0.17)借:销售费用50贷:应交税费-应交个人所得税50(200/0.8×0.2)因此:(1)应交增值税为:145.30+29.06-(500+100)/1.17×0.17=87.18元(2)代付代扣代缴个人所得税=200/(1-20%)×20%=50元(3)企业所得税。税法规定企业无偿赠送商品的成本不允许在企业所得税前扣除,此外,代缴的个人所得税理应由个人支付也不得在企业所得税前扣除。故:所得税前利润为:854.70-427.35-114.53-50=262.82元所得税应纳税所得额为:854.
6、70-427.35=427.35元应纳企业所得税为:427.35×0.25=106.84元(4)税后净利润为:262.82-106.84=155.98元方式三:购物满1,000元省200元现金。这种方式下,节省返还的现金属于赠送行为,不允许在所得税前扣除,而且企业还应该代扣代缴个人所得税。同样,为保证给顾客让利200元,该200元应为不含税收入,该项赠送产生的个人所得税由商家负担。账务处理为:借:银行存款800销售费用200贷:主营业务收入854.70(1000/1.17)应交税费-应交增值税(销项税额)145.30(1000/1.17×0.17)借:主营业务成本42
7、7.35(500/1.17)贷:库存商品427.35借:销售费用50贷:应交税费-应交个人所得税50(200/0.8×0.2)(1)应交增值税为:145.30-500/1.17×0.17=72.65元(2)代付代扣代缴个人所得税为:200/(1-20%)×20%=50元所得税前利润为:854.70-427.35-200-50=177.35元(3)应纳企业所得税为:(854.70-427.35)×0.25=106.84元(4)税后净利润为:177.35-106.84=70.51元上述三种方案的税收和利润比较如表1所示。从表1可以看出,不论是从税收负担还
