基于会计视角国企高管侵占型职务犯罪特征研究和其防范

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1、基于会计视角国企高管侵占型职务犯罪特征研究和其防范　　摘要：国有企业高管侵占型职务犯罪是指国企高管为追求个人经济利益，利用职务上的便利，通过贪污、受贿、挪用和侵占等方法中饱私囊的危害企业利益，应受刑法处罚的犯罪行为。这种职务犯罪的涉案率高、金额大、潜伏期长，且呈频发之势。国有企业的产权主体模糊，产权边界不清晰导致的对经营者监督的疲软，以及国企高管的任命制及任期长的弊端导致的内部控制制度的失效，使得侵占型职务犯罪的发生不可避免；而会计手法又成了侵占型职务犯罪的重要掩护伞。为此，应对国有企业进行必要的改革，如股权结构的多元化，通过经理人市场产生企业的高管人员，以及执行必要的岗位

2、轮换制等；同时实行外部的有效监督，并关注会计信息的异常，以有效防范侵占型职务犯罪的发生。关键词：国有企业高管；侵占型职务犯罪；会计视角9中共中央明确指出，防止国企高管的腐败及国有资产的流失仍是“十二五”时期的工作重点，职务犯罪尤其是侵占型职务犯罪构成了国企高管腐败的重要方面。近几年来，呈频发之势的国企高管侵占型职务犯罪，导致了大量的国有资产被侵吞和流失。因此，如何有效地防范国企高管侵占型职务犯罪应成为一个重要的研究课题。本文将主要依据自1999年至2011年所收集的涉及国企高管侵占型职务犯罪的案件，就其经济特征进行分析与总结，为侵占型职务犯罪的及早发现与防范提供必要依据。一

3、、国有企业高管侵占型职务犯罪及其类型本文将国有企业界定为国有独资的上市与非上市公司及国有控股上市公司。国有企业高管侵占型职务犯罪是指国企高管为追求个人经济利益，利用职务上的便利，通过贪污、受贿、挪用和侵占等方法中饱私囊的危害企业利益，应受刑法处罚的犯罪行为。这种犯罪主要是利用手中的权力或职务之便直接或指使他人进行，是一种假公济私、化公为私的对企业财产进行掠夺的行为。可见，这种侵占型职务犯罪的实质就是经济犯罪。侵占型职务犯罪的类型包括：贪污、挪用公款、职务侵占和受贿等。9贪污主要是指国企高管利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的行为。其中，侵吞是指

4、高管将自己管理或经手的公共财物非法转归自己所有。如将自己管理或经手的公共财物加以隐匿、扣留，应上交的不上交，应支付的不支付，应入账的不入账等。窃取，是指高管利用职务的便利，采取秘密的方式，将自己管理的公共财物非法占有的行为。骗取是指利用职务之便，采取虚构事实或隐瞒真相的方法，非法占有企业财物的行为，例如运用做假账、涂改或伪造单据的方法多报或冒领或转移资金等方式骗取公款等。挪用公款主要是指高管人员利用手中的权力，挪用公款为个人使用，进行非法活动；或者挪用公款数额较大，进行营利活动；或者挪用数额较大，超过3个月未还的行为。职务侵占是指公司高管人员利用职务上的便利，将本单位财物非

5、法占为己有，且数额较大的行为。这类侵占型职务犯罪的主要特点是必须有侵占的行为，且数额较大。这是职务侵占区别于贪污的主要标准。受贿是指行为人利用职务上的便利，索取他人财物，或者非法收受他人财物，为他人谋取利益。受贿的行为方式主要有两种：一是索贿，即向他人索取财物；二是收受贿赂，即行为人非法收受他人财物，并为他人谋取利益。受贿罪还包括两种表现形式：收受回扣、手续费及斡旋受贿。总之，无论是贪污、挪用、侵占财物，还是受贿，均构成了侵占型职务犯罪，都应受到刑法的制裁。二、国企高管侵占型职务犯罪的特征以下将依据收集到的国企高管侵占型职务犯罪的案件及其他相关资料所提供的信息进行整理统计，

6、并在此基础上分析总结出国企高管侵占型职务犯罪的特征。9第一，国企高管侵占型职务犯罪的涉案率最高。表1是王荣利于2009年公布的自1990—2008年国企高管犯罪罪名统计表。由表1可以清楚地知道，国企高管职务犯罪，主要是侵占型职务犯罪，即包括受贿罪、贪污罪、挪用公款罪、巨额财产来源不明罪及私分国有资产罪，占整个犯罪数量的74%以上。因此，侵占型职务犯罪是国企高管职务犯罪的最为主要的形式，构成了防范国企高管职务犯罪的重点。第二，国企高管侵占型职务犯罪呈频发之势。表2是我们收集与整理的自1999年至2011年国企高管侵占型职务犯罪的人数统计表。自上世纪末至今，国企高管侵占型职务犯

7、罪呈现出比较明显的上升和发展的趋势，2002年成了较明显的分界线。第三，国企高管侵占型职务犯罪中受贿案比例最高。表3是我们收集与统计的自1999年至2011年已审判的国企高管侵占型职务犯罪类型统计表。由表3的统计结果可知：受贿在国企高管侵占型职务犯罪中所占的比例最高，达53.45%，其次为贪污，比例达21.75%，挪用为19.08%，职务侵占等为5.72%。第四，案发滞后，潜伏期较长。由于涉案的是企业高管人员，通过利用其信息的优势与手中的权力，使得作案手法更为隐蔽而不易被发现，因此，潜伏期比较长，短则一两年，长则四