海外工程项目纳税筹划问题探析

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1、海外工程项目纳税筹划问题探析　　【摘要】随着国民经济的快速发展，海外工程项目的范围不断增多，除了一些对口援助项目及其它特定条件下的项目外，清税工作是每个海外工程项目执行过程中的重点和难点，涉及到项目所在国各项税金的缴纳、会计核算方式、适用的会计法规，以及项目所在国其它与工程施工密切相关的一些税收等都会影响到项目清税的结果，另外项目税款缴纳的时间期限也对清税结果有着很大的影响。本文通过分析海外项目纳税筹划现状，总结了其中存在的问题，选择有利投资地点及组织形式，提高经营效益降低税负成本，吃透国际税收政策，合理开展避税活动等几个方面提出了纳税筹划策略，有

2、利于我国海外项目的持续发展。【关键词】海外项目；纳税筹划；策略1引言8纳税筹划是指在当地政策法规允许的范围内，通过对经营活动和财务活动的安排，合理地规避、延缓和减轻税负，增加企业的净利润，防止不必要的纳税发生，这是增强企业竞争力、扩大市场份额的有效途径。纳税筹划的途径很多，如缩小税基、采用低利率、延期纳税和利用当地税收优惠政策等。近年来，对于逐步积累起丰富施工经验和先进施工技术的建筑企业而言，承揽、援建各种国际工程承包项目呈现大幅度上升趋势，这是企业不可阻挡的趋势也是寻求国际生存发展的需要。伴随着海外工程项目的规模和业务逐渐扩大，企业深刻认识到海外

3、项目纳税筹划策略的运用是降低企业海外经营风险、追求利润最大化目标的重要途径之一。2合理避税的涵义对于什么是避税，学术界有着各种不同的观点，可谓众说纷纭。从各国的法律界定和税收实践来看，合理避税的涵义也存在较大的差异。在美国，避税与偷税之间并没有明确的界限，避税被广泛地解释为除逃税以外的使纳税额最少的技术，其他国家如芬兰、意大利、日本、墨西哥、挪威、英国、瑞典等也都对避税给出了自己的定义、看法和描述。综观各国的观点，避税应具有以下特征：①避税是合法的或者是不违法的，这是避税与非法偷税之间的根本区别；②避税的目的是通过避免缴税、少缴税或推迟缴税等，使纳

4、税负担最小化；③避税的手段是利用税法的不完善之处或漏洞，歪曲、滥用法律的有关规定，而且这些手段一般都经过精心计划和安排；④避税技术的应用一般应在纳税事实发生之前。8合理避税能使纳税人利用税法本身的纸漏和缺陷，在不触犯法律的前提下达到规避或减少纳税义务的目的，可以顺利通过政府的各项税务稽查。因此，充分了解各国税法，利用各国之间税收条件的差异进行合理避税，降低税负，提高企业在海外市场的竞争力，己成为海外经营企业财务管理的重要内容之一。3海外项目纳税筹划策略3.1采用适当的会计处理方法。恰当地选择各种收入与支出的确认方法是项目控制应纳税所得额的常用措施之

5、一。同时，选择有利的会计处理方法对实现纳税期的递延是十分必要的，因为纳税期的递延是在不违反税收政策的前提下，尽量延缓纳税，这等于得到一笔“无息贷款”，有利于资金周转，节省利息支出。而且在当地货币贬值的情况下，延期后所交纳的税款中已包含了一部分的汇兑损失。因此，承包商应尽量采取有利的会计处理方法，实现递延纳税。（1）收入的筹划作为国际承包工程业务，收入确认方法的选择最为重要。长期合同工程的收入计算可采用完工百分比法和完成合同法，考虑税收因素的影响，采用完成合同法为佳。因为完成合同法是按所收到的业主批复的账单款计算收入，故可延缓纳税时间。完工百分比法反

6、映成本、费用和收入的配比，在开工前期支出较大的情况下，易造成前盈后亏的现象。因而以采用完成合同法为佳。（2）成本和费用的筹划8成本和费用的确认方法对所得税会产生重大的影响，是确认应纳税所得额的一项重要因素。存货的确认：一般情况下，年终存货的影响项目的生产成本，进而影响到税前利润，影响到应纳税所得额和所得税。期末存货计价越低，相应的生产成本就越高，不同存货的计价方法能使应纳税所得额发生巨大差异。承包商在选择存货计价方法进行纳税筹划时，要考虑项目所处的环境及物价波动等因素的影响。存货的计价方法可根据当地的税收政策进行选择，先进先出法、后进先出法和加权平

7、均法是通常可以选择的。对当地近几年的物价进行充分调查后，若该地区物价呈不断上升趋势，可采用后进先出法计价，这样可使生产成本加大，存货价值降低，以延缓纳税时间。若是呈下降趋势，可采用先进先出法，降低存货价值，提高生产成本，递延纳税。如果项目正处于所得税的减免期，意味着承包商在该期间获得的利润越多，其得到的免税额就越多，在当地物价不断上涨的情况下，可选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，降低当期生产成本，增加当期利润，可避免以后多交所得税。相反，如果项目已处于正常纳税期，承包商可选择后进先出法，加大材料费用摊入，增加生产成本，减少当期利

8、润和所得税。8关于固定资产折旧：固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。海外工程项