企业纳税筹划中会计处理问题探析

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1、企业纳税筹划中会计处理问题探析　　摘要：合法纳税是每个企业应尽的义务，但企业高昂的纳税金额也会成为一项成本，在会计处理上如何做到减少纳税又不违反法律是一项重要的课题，本文通过结算收入、存货计价和公益捐赠业务中如何通过选择不同的会计处理方法来解决纳税筹划问题。关键词：纳税筹划；会计处理；结算方式；存货计价；公益捐赠中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）03-0-02目前，在如此竞争激烈的全球市场局势下，大多数企业是靠降低成本和增加市场容量来取得竞争的优势，但高额的税务费用也会成为一项重要的成本。现在，如何通过合法途径减少企业纳税问题已

2、经成为一项热点问题，财税不分家，在会计处理方面，同样也要做到尽量在合法的空间条件下尽量减少企业纳税，减少成本。一、纳税筹划的概述纳税筹划指的是在法律允许的范围内，通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，不违反法律的尽量去少缴税的合法行为，使企业实现利润最大化。6纳税筹划行为在国际上已经被好多大型企业所采用，但是在中国却很少有企业实施，可以预见，税收筹划将成为现代企业必要的管理手段，税收筹划会增强企业在同行业中的竞争力，有利于企业蓬勃发展。目前，纳税筹划的主要方法包括选择不同的会计处理方法、税负转嫁、延缓纳税、降低或控制计税基础、纳税人的身份选择等，本文中主要探讨

3、了在结算收入、存货计价和公益捐赠业务中如何通过选择不同的会计处理方法达到纳税筹划的目的。二、收入结算方式的选择与纳税筹划由于企业的纳税时间不同，根据企业的纳税月份差异来选择合适的结算方式也是取得纳税筹划的一种方式。企业在年末发生的销售业务可以稍微进行延期确认销售时间点；在直接收款销售时，企业可以通过延推确认收款的时间和发货提单的时间，把这笔收入的时间点尽量延后，这样就取得了拖延交税的纳税优惠。延缓纳税期限等同于无息贷款，延缓期越长，获利越大。我们可以采用分期收款和赊销的手段进行纳税筹划。以一个简单的小例子来解释：A建筑公司2013年7月发生3笔业务，应收货款含税共计

4、2600万元。第一笔1500万元，当时款项结清；第二笔500万元，三年后结清；6第三笔200万元两年后结清，50万两年半后结清，350万三年后结清。也就是说赊销方式取得的递延交税款225.74万元相当于企业的一笔无息贷款，节约了银行利息支出。三、存货计价方法的选择与纳税筹划按现行《企业会计准则—存货》规定，存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，计算所得税计算方法和方式的选择不同，也会影响期末的存货价值和销货成本，进而影响了企业财务状况和盈利亏损面的计算结果。按实际成本计算方法具体可分为先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法这几个方法，企业

5、可以选择其中一个来进行计算。在运用比例税率条件下，外在的价格浮动是影响存货计量方式的一大重要因素，企业要时常观察市场价的变化以及政府政策的变化，及时调整计价方式来进行纳税筹划。先进先出法比较适合于物价处于一直走低的情况，先进先出法可以适当降低期末存货成本，即让高价材料先出库，提升当期销售成本并使应纳税所得额缩减从而合理避税。加权平均法或个别计价法，在市场价格摇摆不定时，企业可以使用此类方法平衡应纳税所得额，这样会让企业内资金流动及使用上更加简单。可以来通过一个例子加以解释：甲企业要购入木材准备出售，一共是三批木材，1月2万6吨，28000元/吨，3月4万吨，价格为2

6、4000元/吨，5月2万吨，20000元/吨。本季度要领用木材1万吨加工，要以40000元/吨价格出售，其他费用1000元，适用税率25%。从以上例子可以看出，在材料价格下降时，最好使用先进先出法进行计价，起到节税作用。要注意的是，企业在选择存货发出的计价方法时也是有限制的，企业在确认计税方式之前，要确认好企业适合于何种计税方法，因为当选定方法后一个计税年度之内就不可以随意改变。四、非货币性资产用于公益性捐赠会计处理方法的选择与纳税筹划按照税法规定，公益性捐赠支出应该按企业利润12%税前扣除。在税务处理上计算应纳税款的时候，将公司自产产品，委托加工和固定资产等向外捐

7、赠物品要将此项业务分为两笔计算，即按照捐赠物公允价值视同销售和捐赠这两项分别处理所得税；然而在会计处理上，应该按照成本价处理该项捐赠物品来确定。这就造成了两种处理方式上资金的差异，可能会影响企业资金确认上的损失和不便。我将在以下案例中简单说明。乙公司每年利润为5000万，决定向儿童福利院捐赠本公司生产的钢笔演算本等文具，市场价为120万，生产成本100万。（适用增值税税率17%）6本次捐赠物品支出为120.4万未超过企业年度利润总额的12%，可以在计算应纳所得税时全部税前扣除。从以上的例子中发现会计准则确认收入的方式并不适用于税法规定将捐赠物品视同销售的规定，税