浅谈企业海外项目纳税筹划

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1、浅谈企业海外项目纳税筹划随着全球经济一体化进程的加快和国家关于鼓励“走出去”战略的实施，中国石油集团公司海外业务通过十来年的发展，从无到有，从小到大，规模越来越大。目前，集团公司又将“建立综合性国际能源公司”写进了“十一五”发展规划，加快海外业务的发展成为公司发展战略的一个重要组成部分。而税收，作为企业一项重要的成本支出和政策环境，无疑要被纳入决策者的视野；纳税筹划无疑要纳入企业发展战略体系。因此，企业海外项目加强国际税收筹划，具有十分重要的意义。本文将从纳税筹划的基本含义、特点和意义入手，浅析海外项目国际纳税筹划的基本策略和具体运作。一、纳税筹划的含义及

2、其特点所谓纳税筹划，是指在税法所允许的范围内，纳税人通过对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动事先进行适当的安排和运筹，使企业达到既能符合原定的战略目标，又能减轻税收负担和实现税收零风险，以获得最大的税收利益，实现企业价值最大化的目的。分析上述概念，可以看出纳税筹划具有以下四个的基本特点：（一）合法性依法纳税是企业应尽的义务，税务筹划是在完全符合税法前提下进行的，通过合法途径以达到减轻税负的目的，维护企业利益，是企业正当的权利。因此，要正确理解税收筹划的含义，不得把纳税筹划建立在税收风险的基础上，更不能采取偷税、漏税、骗税等非法手段来降低企业税负。（二）超

3、前性经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，企业在纳税义务没有确定、存在多种纳税方案可供选择时，企业做出既能降低涉税成本，又能符合企业既定的战略目标的决策。（三）目的性纳税筹划的含义明确表示了其目的是减轻税收负担和实现税收零风险，追求税收利益的最大化和企业价值的最大化。（四）专业性纳税筹划是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。一般来讲，国外许多企业、公司都是聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动。二、海外项

4、目加强纳税筹划的重要意义（一）有利于促进国内税收制度的完善纳税筹划在西方发达国家已经成为一个成熟、稳定的行业，不仅拥有成熟的市场群体和纳税意识，而且还有大量专门的高级纳税筹划人才和监管机制。在对合作国的税收制度和石油法律进行详细研究的过程中，我们不仅可以借鉴其成熟的纳税意识和管理经验，培养高素质的税收人才，而且可以反馈国际纳税筹划中所遇到的各种问题，促进国内对外投资税收政策的系统化和可操作性，从而不断改进和完善国家税法和税收政策。（二）有利于提高企业财务管理水平纳税筹划的本质属于一种理财活动，因而它是企业财务决策的重要组成部分，是理财研究的重要范畴。作为企

5、业经营的一种外部成本，税收因素始终贯穿于企业筹资、投资和股利分配等财务活动的全过程，对企业财务活动的最重要因素--现金流量，构成“刚性”约束。企业在税法许可的范围内，通过对筹资、投资、经营、组织、交易等事项的适当安排和筹划，合理地、最大限度地减轻企业的税收负担，减少企业现金的净流出，实现企业涉税的零风险，增强企业的市场竞争能力，这些都是纳税筹划孜孜追求的目标。显然，上述纳税筹划目标的实现，有助于促进企业更好的理财，从而提高企业财务管理水平。（三）有利于企业实现经济效益最大化的目标企业是以盈利为目标的组织，增加税后利润，追求综合经济效益最大化应是其根本目标。

6、企业增加利润的途径无非两种：一是增收，二是节支。前者在投资一定的情况下，潜力是有一定限度的；后者虽也潜力有限，但代价较小，成效显著。于是，众多企业将节约开支作为增加利润、提高效益的重要选择。对于一个企业来说，节约开支可能表现为节水、节电、节约原材料消耗等，也可以表现为节税。企业通过对税收法律法规的深刻理解，通过对自身经营活动作出的适当安排，完全可以达到减轻税负、减少现金流出量或延迟现金流出时间，以提高资金使用效益的目标，有利于企业实现整体效益最大化。三、海外项目纳税筹划的客观基础因为各国由于政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存在着较大的差异，而这种差异

7、为跨国纳税人进行纳税筹划提供了客观基础。具体有以下几个组成方面：（一）税收管辖权上的差别各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，由于各主权国家行使不同的税收管辖权，从而为国际纳税筹划创造了机会。（二）税率上的差别税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。（三）课税对象和计税基础的差别不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一

8、课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。企