Lec8-外币业务会计教学文稿.ppt

《Lec8-外币业务会计教学文稿.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、Lec8-外币业务会计●汇率汇率标价方法：直接标价法、间接标价法汇率种类：现行汇率和历史汇率记账汇率和账面汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率即期汇率和远期汇率即期汇率：也称现汇汇率,是指外汇买卖双方成交后立即办理交割时使用的汇率。远期汇率：也称期汇汇率是指外汇买卖双方成交后依合同约定在以后一定期限内交割时使用的约定汇率。2扬州大学商学院8-2外币业务的会计处理一、外币交易会计核算的两种观点一笔交易观是将某项交易的发生和随后的账款结算视为一笔完整业务。该观点认为，由于外币业务中汇率变动的影响是客观存在且不可预知的，故该项交易必须在账款结算

2、后方告完成。在此之前因不同时点汇率的变动所产生的折合为记账本位币的差额都应作为已入账存货成本或销售收入的调整额，而不应作为汇兑损益处理。3扬州大学商学院两笔交易观是将某项交易的发生和随后的账款结算视为两笔业务。在此观点下，交易按一定标准及当期汇率确认发生后不再更改，并将此后账款结算过程中产生的汇率变动差额作为汇兑损益处理。对于未实现的汇兑损益有两种不同的会计处理方法：A.即期确认法：将编表日未实现的汇兑损益，在当期立即确认，计入损益表中。B.递延法：将编表日未实现的汇兑损益记入“递延汇兑损益”账户，等外币账款结算时，才把递延的汇兑损益

3、确认为结算期的损益。4扬州大学商学院由于一笔交易观违背了历史成本原则，也违背了收入实现原则（均不符合权责发生制原则），不能清晰反映汇率变动对购销业务引起的风险。故世界上大多数国家均采用两笔交易观，但如果交易与结算跨越期限较长，汇兑损益较大，在汇率变动可能逆转的情况下，递延法会平滑收益。因此，多数国家对未实现汇兑损益，均采用即期确认法。IAS21——外汇汇率变动影响会计也持上述观点。我国采用两笔交易观中的第一种方法。评价与结论5扬州大学商学院外币业务的两种记账方法：统账制（☆）分账制6扬州大学商学院二、外币业务的日常账务处理（主要按我国

4、会计制度）基本要点确定外币货币性项目（i.e.外币账户）：外币业务发生时，应当将外币业务金额按业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合为记账本位币记账。期末调整：外币货币性项目的外币余额应按期末汇率重新折合为记账本位币金额，重新折合的记账本位币金额与原账面记账本位币余额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益（财务费用）；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按借款费用资本化的原则进行处理。以公允价值计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产），期末折算差额计入当期损益（公允价值变动损益）。7扬州大学商学院货币性项目，是指企业持

5、有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。8扬州大学商学院日常账务处理业务类型外币兑换业务接受外币资本投资业务外币购销及结算业务外币借款业务9扬州大学商学院（1）企业买入外汇企业买入外汇相当于银行卖出外汇，故应按外汇卖出价计算支付记账本位币的数额，同时将买入的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。例1A公司记账本位币为人民币，因业务需要3月5日从银行购入5000美元，当日银行卖出价为US$100：RMB￥628，买入价为US$

6、100：RMB￥622。则业务发生日应作会计分录如下：借：银行存款——美元（US$5000×6.25）31250财务费用——汇兑损益150贷：银行存款——人民币314001.外币兑换业务10扬州大学商学院（2）企业卖出外汇企业卖出外汇相当于银行买入外汇，故应按外汇买入价计算收入记账本位币的数额，同时将卖出的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。例2A公司10月6日将12000美元向银行兑换为人民币，当日银行买入价为US$100：RMB￥623，卖出价为US$100：RMB￥629。则业

7、务发生日应作会计分录如下：借：银行存款——人民币74760财务费用360贷：银行存款——美元（US$12000×6.26）7512011扬州大学商学院2.接受外币资本投资业务实际收到的外币资产及外部资本账户均按交易当日市场汇率折合为记账本位币入账；因而不会产生资本公积。例3某企业收到外商投入的外币资本500000美元，收到当日市场汇率为US$100=RMB￥827。则收到时应作如下会计分录：借：银行存款——美元（US$500000）4135000贷：实收资本——某外商（US$500000）413500012扬州大学商学院项目外币账户金

8、额（美元）期末市场汇率调整后记账本位币金额调整前记账本位币金额汇兑损益（－）（＋）银行存款应收账款预付账款短期借款应付账款14000850000700002200003600008.278.278.278.278.271