专题—外币业务会计.ppt

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1、专题4—外币业务会计外币与外汇外汇汇率记账本位币外币统账制与外币分账制外币业务的类型及会计处理外币业务外币交易外币报表折算主要讲解内容一、引言：业务1：2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。业务2：2009年9月1日，公司从中国银行借入一年期借款100000欧元，借款利率6%，借款当天汇率：1欧元=9.50

2、元业务3：2009年10月20日，公司出口日本某株式会社商品一批，合计500000日元，当天即期汇率：100日元=7.80元，结算日为2010年1月20日，双方约定以日元结算。业务4：2009年11月25日，公司以每股4.25港元的价格购入某公司B股10000股作为交易性金融资产处理，购买股票当天汇率：1港元=0.85元。（一）外币与外币交易外币，是指企业记账本位币以外的货币。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（2）借入或者借出外币资金（3）其他以外币

3、计价或者结算的交易记账本位币记账本位币，指企业经营所处的主要经济环境的货币。《企业会计准则》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择外币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。外汇外汇，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。包括：（1）外国货币（2）外币有价证券（3）外汇收支凭证（4）其他外汇资金截至2011年3月份，中

4、国外汇储备余额突破30000亿美元（二）外币统账制与外币分账制外币统账制：企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再折合为记账本位币，并确认汇兑损益。外币分账制：企业发生外币业务时，直接按照原币记账，不需折算为记账本位币，月末进行折算，并确认汇兑损益。（三）汇率与汇兑损益（1）直接标价法和间接标价法直接标价法：1美元=6.50元，1港元=0.84元，100日元=7.80元，1欧元=9.46元间接标价法：1元=0.1539美元，等等。（2）通常使用当天汇率，也可

5、使用月初汇率。（3）外币兑换业务选择买入价、卖出价；外币结算业务、外币借款业务、投入外币资本业务等选择中间价。（4）因汇率变动形成的差异，计入当期损益。二、外币业务的会计处理（一）账户设置及核算程序财务费用—汇兑损益汇兑损失汇兑收益本年利润汇兑净收益汇兑净损失会计核算基本程序第一，将外币金额按照交易日的即期汇率（汇率中间价）折算为记账本位币，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，期末，将所有外币货币性项目的外币金额，按照期末即期汇率折

6、算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币的金额相比较，其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。例1：2009年8月10日，公司收到外商投入资本200000美元。8月1日，中国人民银行公布的人民币汇率如下：买入价6.52元，卖出价6.62元，中间价6.57元。8月10日，人民币汇率如下：买入价6.50元，卖出价6.70元，中间价6.60元。借：银行存款—美元户（200000

7、×6.60）1320000贷：实收资本—美元户1320000（二）业务举例例2：2009年9月1日，公司从中国银行借入一年期借款100000欧元，借款利率6%，借款当天即期汇率：1欧元=9.50元借：银行存款—欧元户（100000×9.50）950000贷：短期借款—欧元户950000例3：2009年10月20日，公司出口日本某株式会社商品一批，合计500000日元，当天即期汇率：100日元=7.80元，结算日为2010年1月20日，双方约定以日元结算。借：应收账款—日元户（500000×7.80÷100

8、）39000贷：主营业务收入39000例4：2009年11月25日，公司以每股4.25港元的价格购入某公司B股10000股作为交易性金融资产处理，购买股票当天即期汇率为：1港元=0.85元。借：交易性金融资产（42500×0.85）36125贷：银行存款—港元户36125接例2，2009年12月31日会计处理（1）假定12月31日的即期汇率为1欧元=9.60元。则：应付利息=100000×6%×9.60×（4÷12）=1920