外币业务会计专题.ppt

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1、外币业务会计专题一、外币业务会计概述（一）外币与外币业务1、外币：是记账本位币（企业编制财务报表所采用的货币，亦称为“功能货币”）以外的其他货币。2、外币业务：又称“外币交易”，指企业以编报货币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等经济业务。如：以外币计价买入、卖出商品或提供劳务，借入或借出外币资金。（二）外币业务的相关概念1、外汇：是指一国持有的以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。如:外国货币、外币有价证券（政府公债、国库券、股票）、外币支付凭证（银行结算票据、银行存款凭证）。2、汇率及其标价方法汇率：指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。有以下两种标价方法：

2、直接标价法（应付标价法）：是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数量的本国货币的标价方法。如：美元：人民币＝1：8.28日元：人民币＝10000：692间接标价法（收进标价法）：是以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数量的外国货币的标价方法。如英国：英镑∶美元＝1∶1.８７3、汇率的分类1）按汇率的制定和使用方法，分为：市场汇率：由市场供求双方决定；法定汇率：由政府决定。2）按汇率记入账中的时间，分为：现行汇率：记账汇率，即企业将外汇款项记入账中或编制报表时采用的汇率；历史汇率：账面汇率，即最初取得外币资产，最初负担外币负债时记入账中所采用的汇率。如：一项应付账款确认时的

3、汇率，记账当时的记账汇率即为现行汇率；期末编制报表时，当时的记账汇率即为历史（账面）汇率。4、从外币交易的角度，分为：买入汇率和卖出汇率在直接标价法下，卖出汇率高于买入汇率在间接标价法下，卖出汇率低于买入汇率在实际业务中，外币业务的计价常使用“中间价”，即买入价与卖出价的平均数。2005年3月31日每日外汇牌价币种单位现钞买入现汇买入中间价现汇卖出现钞卖出美元100821.45826.41827.65828.89828.89新加坡元100489.6500.37501.12501.87501.87瑞典克郎100114.44116.96117.13117.3117.3挪威克郎10

4、0127.63130.44130.63130.82130.82澳门元100102.61103.23103.38103.53103.53日元1000007622.87680.557699.797719.037719.03港币100105.33105.97106.12106.27106.27英镑1001519.471552.911555.241557.571557.57欧元1001058.631067.721069.321070.921070.92丹麦克郎100140.23143.32143.53143.74143.74瑞士法郎100674.14688.28690691.7269

5、1.72加拿大元100664.38679680.02681.04681.04澳元100623.6636.69638.28639.87639.87币种单位现抄买入现汇买入中间价现抄卖出现汇卖出5、按外汇交易的交割期限，外币汇率分为：即期汇率和远期汇率（三）汇兑损益1、概念：汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为编报货币时，由于汇率的变化，折合后的金额与账面金额之间的差额。这种差额，作为企业的利得或损失处理。2、分类：（四）货币性项目短期货币性项目：汇兑损益记入当期损益；长期货币性项目：汇兑损益记入当期损益或作为资本性支出或作为递延项目处理。汇兑损益报表折算损益（名义损益）

6、交易损益（实际损益）二、外币交易会计对外币交易的会计处理主要包括以下几点：1、入账汇率应按交易发生当日或当月初的汇率确定。2、在每一个资产负债表日，外币项目应按期末汇率报告，以历史成本计价的外币非货币性项目应按交易发生日的汇率报告；以公允价值计价的外币非货币性项目应按确定价值时的汇率报告。3、汇兑损益视不同情况记入当期损益、资本性支出或递延资产。有关汇兑损益的会计处理，可参见《企业会计准则——外币折算》中的有关条款。我国《企业会计制度》对外币业务处理的规定.（将交易和结算看作一项业务）（一）外币交易会计处理的基本方法1、“单一交易”观点要点：1）以外币报价的交易，必须在实际结

7、算后才算完成。2）由于确认的依据为结算日的现行汇率，因此不会出现汇兑损益。2、“两项交易”观点要点：1）将购、销业务发生与款项结算视为两项对等业务；2）将期末或结算日与业务发生日之间的汇率差造成的差额作为汇兑损益；3）对于实际外币收、付前的折算损益可采用“即期确认汇兑损益法”和“递延确认汇兑损益法”两种。（二）按“单一交易”观点的账务处理1、赊销商品时，按当天的汇率记帐：借：应收账款贷：营业收入2、期末调整报表数额时（汇率上升），按期末汇率记帐：借：应收账款（因汇率上升增加的金额）贷：营业收入（因汇率上