德国税制概览.docx

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1、德国税制概览　　德国的税主要分为两大类，一类是直接税，另一类是间接税。直接税包括公司所得税、个人所得税、地方交易税（即营业税）、团结税、教会税、不动产税、遗产税等。德国营业税与中国的营业税概念不同，铂略税务培训会在后面模块进行详细介绍。间接税包括增值税、不动产交易税、资本交易税、关税等，其中最重要的是增值税。　　由于德国是联邦共和国，所以其立法权分为三部分，联邦、州和市镇。联邦最重要的是确定关税和大部分的税种，理论上无联邦法时，州可以立法，实践中联邦立法覆盖全部的税收事宜。州除了在无联邦法时可以立法，还可以决定当地的税法，比如当地交易税采用何种税率。市镇除了联邦和州的规定之外，可以决定部分

2、小税种，比如狗税。　　德国政府税收实行“共享税为主，固定税为辅”的分税制。共享税是由联邦、州、地方三级政府所共有，按照比例在各级政府之间划分。固定税分别划归联邦、州或地方政府所有，直接作为本级政府的固定收入。　　从上图可以看出，具体的税收在各级政府之间的分配。联邦主要享有关税、企业所得税、个人所得税和增值税，地方主要享受一些小税种。　　德国增值税和企业所得税介绍　　增值税　　居民纳税人是指具有德国国籍，公司的注册地或者管理机构在德国的居民，不仅包括个人，也包括企业。　　在德国境内出售货物或者提供劳务，都应按其提供的货物或劳务数额缴纳增值税。德国有个规定，如果企业的营业额在上一年度没有超过1

3、7500欧元，并且预计当年的营业额不超过50000欧元，则不需要缴纳增值税。类似于中国目前给小型微利企业的税收优惠。　　德国一般的增值税税率为19%，与中国相比略高。但是其基本商品和日常服务，适用7%的优惠税率。中国营改增后，基本商品和日常服务适用的税率是6%。零税率主要适用于出口货物和欧盟内部交易。　　增值税销项税是纳税人在销售货物时，向购货方收取的货物增值税税额。进项税是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税税额。因此，纳税人实际支付的增值税税额=销项税-法定可抵扣的进项税。德国对于某些产品和服务免征增值税，包括出口货物或服务、某些专业团体所提供的服务（如医生）、金融服务（如发

4、放贷款）、向公众提供文化服务、名誉服务以及自愿提供的服务等等。　　企业所得税　　如果一家公司的注册地或管理机构所在地在德国，则被认为是德国的居民纳税人，需要缴纳企业所得税。如果中国企业在德国有分支机构，或者因为提供服务承包工程而构成常设机构，也需要在德国缴纳企业所得税。但是德国的个人、企业和合伙企业不需要缴纳企业所得税，而是缴纳个人所得税。与中国的规定完全一致。　　在德国，企业所得税分为两个层面，第一层是所得税和团结税。企业所得税，联邦统一的税率为15%，团结税是在企业所得税税额上加收的附加，税率为5.5%×15%=0.825%，总计税率是15.825%。第二层是公司需要缴纳的地方交易税，

5、也称为营业税。地方交易税是针对企业所得所征收的，税率是由各个城镇决定。一般在8%-18%之间。　　如图所示，慕尼黑地区地方交易税不同，比如施莱斯海姆，地方教育税税率是12.25%，但是在普拉赫，地方交易税是9.1%，所以，根据税率的不同，中国企业进行投资时，除了考虑企业实际运营的需要之外，还要考虑各地地方交易税税率的不同，所带来的企业税负也就不同。　　一般而言，公司的所有收入都被认为是营业收入，资本利得和普通收入之间没有区别。德国税务机关允许的转移定价方法，包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法和利润分割法。　　除了收入之外，从费用角度看，在德国，所有由于企业的业务运

6、营而发生的费用都是可以扣除的，但是特定的费用不能被扣除，或者不能全部被扣除。比如免税收入相关的费用。对于利息，德国针对集团企业有特殊规定，如果净利息费用三百万欧元以上，则当年确认的利息费用不得超过息税折旧摊销前利润的30%，但是超额利息可以无限期地向后结转。　　根据德国税法的规定，企业的亏损不仅可以向后结转，还可以向前结转。向后结转，与中国完全一致。但是不同于中国的五年规定，德国的亏损向后结转没有限制，特别是对一百万欧元以内的亏损，对于大于一百万欧元的亏损，当年应纳税年度利润的60%可与亏损结转相抵消，其余40%需要正常纳税，在一定程度上保证了德国的税务机关有税可征。向前结转，只针对企业所

7、得税部分，也就是铂略前面提到的15.825%，向前结转最高一百万欧元。如果企业预测未来五六年都是亏损的，而上一年企业是盈利的情况，那企业财务采用向前结转更有利，但手续比向后结转的更为复杂。　　企业所得税中关于折旧，原则与中国所得税一致，允许采用加速折旧的方式，而且对于净价较低的动产类的固定资产，可以当期一次性扣除。相对而言，德国的税法规定更为详细，比如净价在150-1000欧元之间的固定资产，可以选择一次性扣除或者集合在