第九章作业成本会计ppt课件.pptx

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1、第九章作业成本会计刘运国中山大学管理学院提纲引导案例：新制造环境对传统成本计算系统的冲击作业成本计算作业成本管理作业成本计算举例总结案例：珠江电力公司开单部的作业成本会计本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!3一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生例如，在高新技术环境下，出现一种完全自动化、所有人都没有的“无人车间”或“无人工厂”，（比如Inter公司制造电脑芯片），根本就没有直接人工成本，取而代之的是大量的制造费用。这时，不论从提高产品成本计算的正确性，还是从提高成本控制的有效性来讲，都

2、要求把产品成本计算工作的重点转到制造费用的分配上。传统成本计算方法采用单一标准分配制造费用（通常以直接人工成本、直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。由于直接人工成本是产品成本的主要组成部分，数据也易于取得，所以直接人工成本用得最多）。由此导致产品产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，由此可能造成生产经营决策的失误。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!4传统成本计算方法的局限性进入20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发

3、展并广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革。生产过程的高度自动化、电脑化（ComputerNumericalControlMachines,Robotics,ComputerAidedDesign,Computer-AidedManufacturing,FlexibleManufacturingSystem)使产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高。更为重要的是制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的

4、产生本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!5怎么扭曲成本？复杂产品线（设备贵，实际应该消耗了更多的制造费用）-直接人工少-（用直接人工工资或者工时标准分配）-分少的制造费用；反之，简单产品（设备便宜，半自动化，实际应该消耗比较少的制造费用）——直接人工比较多（劳动密集型生产）——（用传统成本计算系统，直接人工工资或者工时去分配）——分得比较多的制造费用。传统成本计算系统低估特殊的、低产量产品所需要资源的成本，而高估高产量的标准产品成本。ABC克服这种成本扭曲。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!6

5、成本会计的发展史：完全成本法（制造成本）-变动成本法（成本性态、变动成本、半变动成本、固定成本等概念出现，丰富了成本管理会计的内容）-完全成本法否定之否定的过程企业管理实践是作业成本计算方法产生的现实土壤。变动成本法下成本性态：以交易或数量为基础，如直接人工小时、机器小时、原材料耗用量等来归属成本。作业成本法：以成本动因解释成本性态。短期变动成本，仍以数量为基础；长期变动成本通常随作业的变动而变动，且变动所需的时间也较长。以作业基础归集，如检验小时、订购次数、整备次数等作为成本动因。电子计算技术的发展为

6、作业成本计算提供了实施的技术基础（大量数据的准确处理成为可能）。一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!7二、作业成本计算的基本原理（一）作业及其分类作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业耗费资源，为产出提供服务。作业根据服务的层次和范围的分类：单位作业：（UnitActivity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板上安装电阻器。批次作业（BatchActivity）：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。品种作业（Pr

7、oductActivity）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。顾客作业（CustomerActivity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。维持性作业（SustainingActivity）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!8二、作业成本计算的基本原理（二）成本动因及其选择成本动因（CostDriver）：是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构和金额的根本原因。选择成本动因时要考虑的原则：

8、相关性原则(Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；一适用性原则(Applicability)外部成本动因；内部成本动因；成本库：由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!9（二）成本动因及其选择典型的作业成本库和成本动因：作业成本库成本动因整备质量控制材料采购顾客关系材料处理整备次数或整备时数检验次数供应商的数量或购货订单的数量顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量材