成本会计第九章.ppt

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1、成本会计学第九章变动成本法、标准成本法和作业成本法本章内容第一节变动成本法第二节标准成本法第三节作业成本法7/30/20212第一节变动成本法一、成本按习性的分类所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。这里的业务量，可以是生产或销售的产品数量,也可以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等。成本按照其与业务量之间的依存关系，可以分为固定成本和变动成本。7/30/20213第一节变动成本法（一）固定成本成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。例如:按直线法计算的固定资产折旧、管理

2、人员的工资、机器设备的租金等。7/30/20214第一节变动成本法固定成本总额在一定时期和一定业务量范围内保持不变；图9-1单位固定成本与业务量的增减成反比例变动。图9-27/30/20215第一节变动成本法固定成本可以划分为：约束性固定成本：它是指同企业的生产经营能力的形成及其正常维护相联系的固定成本，如厂房和机器设备的折旧费、保险费、企业管理人员的基本工资等。7/30/20216第一节变动成本法酌量性固定成本：是指由企业高层管理者按照经营方针的要求所确定的一定时期的预算固定成本，如广告费、研究开发费、职工培训费等。注：固定

3、成本总额只是在一定时期和一定业务量范围内才是固定的。如果业务量超过了相关范围，固定成本也会发生变动。7/30/20217第一节变动成本法（二）变动成本成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如：直接材料、直接人工、包装材料等。7/30/20218第一节变动成本法变动成本总额随业务量的变动而正比例变动；单位变动成本固定。图9-3图9-4变动成本也存在着相关范围的问题，在相关范围内，变动成本总额与业务量之间保持着完全的线形关系，在相关范围之外，它们之间的关系可能是非线形的。例如：企业产品产量与单位变动成本的关系。7/30/

4、20219第一节变动成本法（三）总成本习性模型总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量Y=A+BX图9-57/30/202110第一节变动成本法二、混合成本及其分解同时具有固定成本和变动成本两种不同性质的成本是混合成本。（一）混合成本的种类1.半变动成本。这类成本通常有一个初始量，类似固定成本，在此基础上，随着业务量的增加而相应增加。例如：热处理设备的电费图9-67/30/202111第一节变动成本法2.半固定成本。业务量在一定范围内增长，其发生额固定不变，当业务量超过一定限度，其发生额会突然跳跃

5、到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限额内保持不变。例如：化验员和检验员的工资。图9-6、图9-77/30/202112第一节变动成本法（二）混合成本的分解方法1.合同确认法。根据与其他单位签定的合同中关于支付费用的具体规定，来确认成本的固定部分和变动部分的混合成本分解方法。7/30/202113第一节变动成本法2.技术测定法根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分成本的变动部分和固定部分的混合成本分解方法。7/30/202114第一节变动成本法3.历史成本分析法（1）高低点法根据一定期间内的最高业务量及其成本和最低业务量

6、及其成本，来推算成本中的固定成本部分和变动成本部分的一种混合成本分解方法。例9-17/30/202115第一节变动成本法（2）散布图法根据若干期的业务量、成本资料，在坐标图中标出所有各期的成本点，再用目测的方法画出一条能够反映成本变动的平均趋势的直线，并在图上确定直线的截距即固定成本，然后计算单位变动成本的一种混合成本分解方法。例9-27/30/202116第一节变动成本法（3）回归直线法根据若干历史时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理，计算出最能代表业务量和成本关系的回归直线，据以确定成本的固定部分和变动部分的一种混

7、合成本分解方法。例9-37/30/202117第一节变动成本法高低点法最简便，但没有利用所占有的全部数据，只利用最高点和最低点的数据，因此，如果最高点、最低点业务量的成本有畸高或畸低现象，计算结果不会准确。散布图法简便、容易理解，但通过目测画线，很难十分准确。回归直线法利用了离差平方和最小的原理，计算结果最准确，但计算工作量大。7/30/202118第一节变动成本法三、变动成本法的特点变动成本法，是在计算产品成本和存货成本时，只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用视为期间费用计入当期损益

8、的一种成本计算方法。7/30/202119第一节变动成本法把固定制造费用视为期间成本全额计入当期损益的原因：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，保持一定的生产能力而发生的，在已经形成的生产条件下，不论各期的产量如何，这些费用会照常发生，并不随产量的增减而增减。即固定制