高级财务会计ppt课件第二章债务重组.ppt

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1、高级财务会计——第二章债务重组洛阳师范学院商学院1本章主要内容债务重组债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务债务重组的方式债务重组的会计处理债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的定义2制度安排1998年6月21日（1999年1月1日实施）发布《企业会计准则－－债务重组》2001年1月18日（2001年1月1日实施）修订债务重组准则2006年2月15日（2007年1月1日实施）再次修订并出台《企业会计准则12号——债务重组》3第一节债务重组的定义和重组方式三、涉及的主要会计科目

2、及使用说明一、债务重组的定义二、债务重组的方式41.概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。一、债务重组的定义5该定义的几点说明：1、必须是持续经营情况下发生的；债务人破产清算时发生的不属债务重组2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的;债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。3、必须向债务人作出让步；债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者

3、将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。4、债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响62.基本特征：①债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。②债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。73、概念的界定理由广义的债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在债务人发生财务困难的情况下，债

4、权人作出了让步的事项。原因如下：8（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，属于捐赠，使用其他准则；重组债务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。9（3）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。101.资产清偿债务（以现金或非现金资产清偿债务，非现金方式包括

5、：以库存材料商品产品抵偿债务、以固定资产抵偿债务、以股票债券等金融资产抵偿债务）2.债务转为资本（附或有条件和不附或有条件）3.修改其他债务条件（延长期限、减少本金和利息）4.混合重组二、债务重组的方式111、债务人使用的会计科目应付账款：记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。应付账款—债务重组：记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。营业外收入—债务重组利得：记录债务重组日换出资产公允价值与原应偿还债务金额的差额其他科目：现金、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、股本（实收资本）等三、涉及的

6、主要会计科目及使用说明12关于短期投资与交易性金融资产金融资产是指一切可以在有组织的金融市场进行交易具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等。交易性金融资产主要指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。“交易性金融资产”科目相当于“短期投资”科目132、债权人使用的会计科目应收账款：记录债务重组前债权人应收回的债权金额应收账款—债务重组：记录债务重组以后债权人应收回的债权金额营业外支出—债务重组损失：记录债务重组日债权人换

7、入资产公允价值与原债权账面价值的差额长期股权投资等资产类科目14一、资产抵债的会计处理二、资本偿还债务三、修改其他债务条件四、混合重组第二节债务重组的会计处理15（一）现金抵债（二）非现金资产抵债的会计处理存货抵债固定资产抵债一、资产抵债的会计处理长期股权投资抵债16（一）现金抵债1、处理原则债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益。债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了

8、坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。17以现金清偿债务1、债务人：债务重组利得=重组债务的账面价值-实际支付现金2、债权人：债务重组损失=重组债权的账面价值-实际收到现金注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。181、债务人：借：应付账款等——债权人（账面价值）贷：银行存款（实际支付）营业外收入——债务重组利得（差额）2、债权人：借：银行存款（实际收到）坏账准备（已计提）营业外支出——债务重组损失（不足差额）*