高级财务会计课件第二章债务重组

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1、高级财务会计——第二章债务重组东北师范大学商学院马悦Tel:13069125168E-mail:may978@nenu.edu.cn本章主要内容债务重组债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务债务重组的方式债务重组的会计处理债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的定义制度安排1998年6月21日（1999年1月1日实施）发布《企业会计准则－－债务重组》2001年1月18日（2001年1月1日实施）修订债务重组准则2006年2月15日（2007年1月1日实施）再次修订并出台《企业会计准则12号——债务重组》1998年的时代背景①国企资金供给制度改革中的“拨改贷”使老企业成为高负

2、债者，资产负债率陡然提高，改革步履艰难。②市场经济的风险性使企业随时面临经营失败，企业开始关注债务问题，政府开始考虑债务的重新组织和安排，以解决“三角债”问题。债务重组被确认为最佳方案。经营失败包括经济失败（收不抵支）和财务失败（不能支付到期债务或资不抵债）。③债权人考虑长远的互惠互益的商业伙伴关系可能做出让步。出台债务重组准则的意义①规范债务重组的会计核算过去出现的债务重组业务由企业根据需要进行处理②为保障债权人利益提供必要的信息资料过去的债务人以“债务重组”为名转移资金逃避债务。2001年首次修订的原因1999年实施的准则中存在的问题①较多运用了公允价值，在产权及生产要素市场不活跃的情况下

3、，留下了调节利润的空间。“渝钛白”案件。②债务豁免作为债务人的重组收益处理，给少数企业操纵利润创造了机会。“郑百文”案。“渝钛白”案件1996-1998年连续三年亏损，其中98年巨亏3.49亿，每股收益－2.68元，每股净资产－2.48元，严重资不抵债，99年继续亏损1.41亿元，每股收益－1.09元，每股净资产－3.54元，陷入空前危机。深圳证券交易所自1998年4月起对其股票实行特别处理，1999年7月9日股票暂停上市，实行特别转让服务。公司2000年利用公允价值进行债务重组，获得6.79亿的巨额收益，扭亏为盈后连续盈利，每股收益从2000年的0.027元，逐年上升到2003年的0.12元

4、，恢复了持续经营能力。攀钢钢钒于2009年5月吸收合并渝钛白，公司普通股退市。特别处理(ST股)背景：1998年4月22日,沪深证券交易所宣布将对财务状况和其它财务状况异常的上市公司的股票交易进行特别处理（英文为specialtreatment,缩写为“ST”）异常的两种情况：一是上市公司经审计两个会计年度的净利润均为负值;二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低于股票面值。ST股交易规则：（1）股票报价日涨跌幅限制为5%；（2）股票名称改为原股票名前加“ST”,例如“ST钢管”；（3）上市公司的中期报告必须经过审计。特别转让（PT股）PT股：基于为暂停上市流通的股票提供流通渠道的特别

5、转让服务所产生的股票品种（PT是英文ParticularTransfer）。背景：沪深证券交易所从1999年7月9日起,对上市公司出现连续三年亏损等情况的股票暂停上市，实施“特别转让服务”。PT股与正常交易股票的不同（交易价格及竞价方式）（1）交易时间不同。PT股只在每周五的开市时间内进行,一周只有一个交易日可以进行买卖。（2）涨跌幅限制不同。据最新规定,PT股只有5%的涨幅限制,没有跌幅限制,风险相应增大。（3）撮合方式不同。正常股票交易是在每交易日9：15-9：25之间进行集合竞价,集合竞价未成交的申报则进入9：30以后连续竞价排队成交。而PT股是交易所在周五15：00收市后一次性对当天所

6、有有效申报委托以集合竞价方式进行撮合,产生唯一的成交价格,所有符合条件的委托申报均按此价格成交。（4）PT股股票不计入指数计算,转让信息只能在当天收盘行情中看到。郑百文案件１９９８年底，阿城钢铁公司通过债务重组调减应付账款７８００万元，致使营业外收支净额高达７５８４万元，是当年利润总额的１１６２％。２０００年底信达公司与郑百文签订债务豁免协议，免除郑百文１．５亿美元债务，郑百文获１．５亿美元的重组收益，债务重组沦为利润操纵手段，引起轩然大波。为此２００１年出台新准则。2006年修订（回归）①我国证券交易所关于摘除ST、PT有了新的政策规定。2004年，深沪交易所对ST、PT上市公司的摘星、摘帽

7、条件进行了重新规定，即：扣除非经常性损益后，净利润为正值。债务重组所产生的非经常性损益将会直接从净利润中扣除。②体现了和国际会计准则的接轨，采用公允价值。第一节债务重组的定义和重组方式三、涉及的主要会计科目及使用说明一、债务重组的定义二、债务重组的方式1.概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。一、债务重组的定义2.基本特征：①债