高级财务会计第二章债务重组.ppt

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1、第二章债务重组(1)掌握债务重组的概念;特点及种类(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理;(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理;学习目的与要求2第一节债务重组概述第二节债务重组的确认与计量第三节债务重组的披露本章结构31998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》2001年1月18日，修订债务重组准则2006年2月15日，再次修订准则制定和修订背景4一、债务重组的概念及特征（一）债务重组的概念定义:债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。强调了重组债务的形式是企业在

2、持续经营条件下进行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是债务人发生了财务困难。第一节债务重组概述5（二）债务重组的特征1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。2、债务重组是债权人对债务人作出的让步。债权人同意发生财务困难的债务人，现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。3、债权人对债务人作出让步的形式主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。第一节债务重组概述6在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式

3、的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方交易、是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。第一节债务重组概述7【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期

4、两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以公允价值为200万元的库存商品偿还ABE债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。8二、债务重组的方式1.以资产清偿债务;2.债务转为资本;3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式;4.以上三种方式的组合，即混合重组。第一节债务重组概述9（一）以资产清偿债务是指债务人转

5、让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的非现金资产给债权人以清偿债务的方式。债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等。第一节债务重组概述10（二）债务转为资本1、是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。2、债务重组的结果增加了债务人的实收资本或股本；增加了债权人的长期股权投资。3、我国法规对改组股份制企业及发行股票等有比较严格

6、的限制条件，处于债务重组中的债务人，只有在满足有关法律条款时，才可用债务转为股本的方式进行债务重组。债务人将已发行的可转换债券按照协议转换成资本，属于正常情况下的经济事项，不属于债务重组范围。第一节债务重组概述11（三）修改公司债务条件：是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、全部免除或部分免除应付未付的利息等；（四）以上三种方式的组合：是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。第一节债务重组概述12三、债务重组日1、债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。2、债务重组日

7、即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。第一节债务重组概述13(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。第一节债务重组概述14【例题2·单选题】甲公司欠乙公司6

8、00万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，