五讲 消费税ppt课件.ppt

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1、第五讲消费税一、消费税的纳税人二、消费税的征收范围三、消费税的税目与税率四、消费税的计征五、消费税的征收管理我国在1994年的税制改革中新设立消费税，是对生产和进口的一些特定消费品征收的一种税，作用在于体现国家消费政策，调节消费结构，引导消费方向，增加财政收入一、消费税的纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人生产销售应税消费品的委托加工应税消费品的将自产应税消费品用于非连续生产的进口应税消费品的消费税的纳税环节纳税人生产应税消费品的，于销售时纳税纳税人自产自用的应税消费品用于非连续生产，于移送

2、使用时纳税纳税人委托加工应税消费品的，由受托方向委托方交货时代收代缴（受托方为个人时则由委托方收回后缴纳消费税）纳税人进口应税消费品的，于进口报关时纳税由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税连续生产与非连续生产连续生产纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体非连续生产纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、

3、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面委托加工的应税消费品对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税消费税对委托加工消费品和企业自制消费品的征税规定不同，为防止纳税人将消费品购销关系与委托加工关系混淆，逃避纳税，需区分加工消费品和企业购进原材料生产销售的消费品

4、，以保证财政收入二、消费税的征收范围过度消费影响人类健康社会秩序和生态环境奢侈品和非生活必需品高能耗和高档消费品不可再生和替代的稀缺资源消费品具一定财政意义的普通消费品烟、酒、鞭炮焰火、木制品贵重首饰、珠宝玉石化妆品、高尔夫、手表小汽车、摩托车、游艇成品油汽车轮胎三、消费税的税目与税率我国在1994年税制改革时开征消费税2006年对部分税目与税率进行了调整税率形式：比例税率、定额税率、复合计税烟→25～45%；0.003元/支酒及酒精→5～20%、0.5元/斤；220～250元/吨化妆品→30%贵重首饰及珠宝玉石

5、→5～10%鞭炮、焰火→15%成品油→0.1～0.28元/升汽车轮胎→3%小汽车→1～40%摩托车→3～10%高尔夫球及球具、游艇→10%木制一次性筷子、实木地板→5%四、消费税的计征实行从价定率计征办法实行从量定额计征办法应税消费品销售额应税消费品的数量计税依据组成计税价格自产自用委托加工进口销售量自产自用量委托加工量进口量实行从价征收方法的应税消费品应纳税额=应税消费品销售额×适用比例税率实行从量征收方法的应税消费品应纳税额=应税消费品数量×适用定额税额(一)应纳税额的计算实行复合计税征收方法的应税消费品应纳

6、税额=销售额×适用比例税率＋应税消费品数量×适用定额税额纳税人销售应税消费品时向购货方收取的全部价格和价外费用销售价款(二)销售额的确定1.按应税消费品销售价款征税含消费税而不含增值税销售额的特殊规定(1)包装物的处理包装物连同应税消费品销售的，并入销售额征收消费税包装物不作价随同应税消费品销售而是收取押金的，不并入销售额征税既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的，在规定的期限内没有退还的，均并入销售额征税逾期未收回不再退还和已经收取一年以上的押金并入销售额征税(2)纳税人销售的应税消费品以外汇结算销售额的应

7、按销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价折合成人民币计算纳税(3)销售两种以上不同税率应税消费品的纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算各自的销售额和销售数量，分别计征如果纳税人未分别核算，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，则从高计征2.按核定计税价格征税(1)自产自用的应税消费品纳税人自产自用的应税消费品用于非连续生产，视同销售计入销售额非连续生产生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等①按照纳税人生产同类应税消费品的销售价

8、格计算纳税同类应税消费品的销售价格是指当月销售的同类应税消费品的销售价格如果当月同类应税消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算例4.1某酒厂将自产的某牌号52度粮食白酒2吨用于展销会样品。假定酒厂当月共销售该牌号白酒45吨，而当月售价高低不一：5日销售10吨，单价4500元；15日销售20吨，单价5500元；25日销售15吨，单价6000元。则酒厂当月该种白