《消费税小结》PPT课件.ppt

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1、消费税小结一、消费税与增值税关系消费税是以特定的消费品为课税对象的一种税;增值税是以一切有形动产为课税对象的一种税。增值税—普遍调节消费税—特殊调节消费税与增值税相互配合，共同构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。消费税特点：1.征税范围的选择性（列举14个税目征税）2.平均税率高且税负差异大3.征收方法灵活性（从价、从量与复合征收）4.征税环节单一性（产制或进口环节，卷烟批发环节加征一道消费税）5.税负转嫁性6.价内税二、纳税人凡在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人，以及从事卷烟批

2、发业务的单位和个人，为消费税的纳税人。三、征税范围1.生产应税消费品纳税人生产销售（出厂）是征收的主要环节，在其后的批发、零售环节，除另有规定外，一般不再征税。2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品4.零售应税消费品金银首饰和钻石及钻石饰品已改为零售环节征税，生产、进口和批发环节不征税。5.批发销售卷烟自2009年5月1日起在卷烟批发环节加征一道从价税。即：在境内从事卷烟批发业务的单位和个人，按卷烟的销售额(不含增值税)和5%的适用税率加征一道从价税。税目税率表（生产、进口环节）见书155页2006年3月调整后，有14个税目。即这14个税目的货物除普遍征

3、收增值税外，还要在出厂环节、进口环节和委托加工环节再征收一次消费税。另外,自2009.5.1.起，在卷烟批发环节加征一道5%的从价税。实行比例税率、定额税率及复合税率形式。五、应纳消费税的计算（一）生产销售应税消费品1.从价计征基本公式为：应纳消费税＝销售额×税率（1）销售额的一般规定注意：消费税与增值税同时征收，但两者与价格的关系不同。通常所说“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。（2）销售额的特殊规定①卷烟从价计税的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格。实际销售价格高的，按实际销售价格计税；实际销售价格低的，按计税价格或核定价格计税。②纳税人

4、通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。③纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计税。④酒类关联企业间关联交易，若不按照独立企业之间的业务往来作价的，则税务机关调整：按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按照再销售给无关联关系的第三者的价格；按照成本加合理的费用和利润；按照其他合理方法。2.从量计征公式：应纳税额＝销售数量×单位税额销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品移送使用

5、数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的进口数量。3.复合计征应纳消费税＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额注意：只有卷烟、白酒实行复合计算（二）自产自用应税消费品纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；纳税人用于其他方面（指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面），应于移送使用时缴税。1.有同类销售价格按照纳税人生产的同类消费品当月售价或加权平均售价计税（若售价明显偏低又无正当理由，不得列入加权计算）。如当

6、月无销售或当月未完结，应按同类消费品上月或最近月份的售价计算纳税。2.无同类销售价格（1）从价计征：应纳税额=组成计税价格×比例税率组成计税价格＝生产成本×（1＋成本利润率）/（1－比例税率）（2）复合计征：应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率组成计税价格＝（生产成本＋利润+自产自用数量×定额税率）/（1－比例税率）（三）委托加工若是委托加工，受托方只需代收代缴消费税并就加工费交增值税；若是自制，“受托方”就全部价款和价外费用交增值税、消费税。对于委托加工的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工

7、的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。税务处理:1.委托方要补税(对于受托方没有按规定代收代缴消费税的)补税依据：已经直接销售的，按其销售额补税；尚未销售或用于连续生产的，按组成价格补税：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）对受托方不再重复补缴，但要处以50%--300%的罚款。对于受托方在交货时已按规定代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征税。2.受托方代收代缴消费税的计算（1）受托方有同类销售价格（加权平均）（2）无同类销售价格按组价纳税①从价定率办法:组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)应

8、纳消费税额=组成计税价格×消费税比例税率②复合计税办法:组成计税价