债务重组方式与会计处理课件.ppt

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1、第三章债务重组学习目标：通过本章学习，应理解债务重组的定义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。7/27/20211甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务危机无法偿还情况下,甲公司应如何处理?甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产二是进行债务重组7/27/20212第一节债务重组方式一、债务重组的基本概念债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。7/27/2

2、0213债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。7/27/20214二、债务重组的方式(一)以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合7/27/20215第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人的会计处理：实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损

3、益（营业外收入——债务重组利得）7/27/20216债权人的会计处理：实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失”债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。7/27/20217【例题1】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准

4、备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。7/27/20218（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：银行存款　　　　60营业外收入——债务重组利得　40（2）甲公司的会计处理：借：银行存款　　　60坏账准备10营业外支出――债务重组损失30贷：应收账款1007/27/20219在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处

5、理如下：借：银行存款60坏账准备50贷：应收账款　100资产减值损失107/27/202110（二）以非现金资产清偿债务1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则债务人的会计处理（1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。并分别下列情况进行处理：7/27/202111①抵债资产为存货的——应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收

6、入，同时结转商品销售成本。②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。7/27/202112③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。7/27/202113债权人的会计处理（1）收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。（2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账面余额

7、的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。7/27/2021142．以非现金资产清偿债务的具体会计处理（1）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，应视同销售进行核算7/27/202115【例题2】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。

8、因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。7/27/202