债务重组方式及其会计处理（.ppt

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1、债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债

2、务利息等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务二、将债务转为资本一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。2．债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，

3、计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按其差额，借记“营业外支出”。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按其差额，贷记“资产减值损失”。【

4、例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。（1）乙企业（债务人）的账务处理借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入—债务重组利得30000（2）甲企业（债权

5、人）的账务处理借：银行存款204000营业外支出—债务重组损失10000坏账准备20000贷：应收账款234000若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备甲企业的账务处理借：银行存款204000坏账准备40000贷：应收账款234000资产减值损失10000（二）以非现金资产清偿债务1．债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的

6、账面余额，借记“应付账款”等，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等，按其差额，贷记“营业外收入”等或借记“营业外支出”等。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资

7、产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2．债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账

8、款”等，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等，按其差额，借记“营业外支出”。【例】