债务重组的方式与会计处理（.ppt

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1、第十五章债务重组1第一节债务重组概述一、债务重组的定义二、债务重组的方式2一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。3债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。一、债务重组的定义

2、4（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。二、债务重组的方式5一、以资产清偿债务二、将债务转为资本三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合五、披露第二节债务重组的会计处理6（一）以现金清偿债务1.债务人的处理以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。一、以资产清偿债务7一、以资

3、产清偿债务2.债权人的处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出—债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益（营业外支出—债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。8（1）乙企业的会计处理（2）甲企业的会计处理教材P349【例15-1】9（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的处理债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的

4、差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。一、以资产清偿债务10一、以资产清偿债务注意1：债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。注意2：对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。11一

5、、以资产清偿债务2.债权人的处理以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出—债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益（营业外支出—债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。12一、以资产清偿债务注意1：对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税可以作为冲减重组债权的账面余额处理，如债权人

6、向债务人另行支付增值税，则增值税进项税不能作为冲减重组债权的账面余额处理。注意2：债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，应计入相关资产的价值。131.以材料、商品等存货抵偿债务债务人以库存材料、商品等存货抵偿债务的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。债权人收到的存货，应当以其公允价值入账。一、以资产清偿债务14教材P351【例15-2】（1）甲公司的会计处理债务重组利得：350000-200000-200000×17%=116000借：应付账款

7、—乙公司350000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000营业外收入—债务重组利得116000借：主营业务成本200000贷：库存商品20000015教材P351【例15-2】（2）乙公司的会计处理债务重组损失：350000-50000-200000-200000×17%=66000借：库存商品200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000坏帐准备50000营业外支出—债务重组损失66000贷：应收账款—甲公司35000016一、以资产清偿债务2.以固定资产抵偿债务债务人以固定资产

8、抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产，应当以其公允价值入账。17【例15-3】甲公司于2005年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税税额）