债务重组方式与会计处理.ppt

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1、第十二章债务重组债务重组方式债务重组的会计处理重点：债务重组的会计处理本章内容如下第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【例题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为700万元

2、的无形资产偿还D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产偿还二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件；（四）以上三种方式的组合。债务重组分为即期债务重组和远期债务重组。第二节债务重组的会计处理本节内容如下一、以资产清偿债务二、将债务转为资本三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合方式重点：本节内容均为重点难点：组合方式一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，作为债务重组得利，计入营业外收入。借：应付账款等科

3、目贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（差额）2．债权人的会计处理借：银行存款营业外支出——债务重组损失（借方差额）坏账准备贷：应收账款资产减值准备（贷方差额）【例12-1】一、以资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额作为债务重组得利，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。借：应付账款等贷：其他业务收入、主营业务收入、固定资产清理、无形资产等应交税费（税金）营业外收入（差额）（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收

4、入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。【例12-2】（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。【例12-3】（3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【例12-4】2.债权人的会计处理借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付相关税费）资产减值损失（贷方差额）二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价

5、或资本溢价营业外收入——债务重组利得（二）债权人的会计处理借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）【例12-5】三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将

6、其计入重组后债权的账面价值。【例12-6】四、以上三种方式的组合方式以上三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况：1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某种债务的；2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的；3.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的;4.债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某种债务的;5.以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。不管是那种组合，都是涉及债务人计算债务重组得利和债权人计算债务重组损失的计算，以及相应的账务

7、处理两个基本环节。在双方计算得利和损失过程中都是遵守公允价值原则，公允价值与账面价值之间的差额根据涉及的资产不同或股本做相应会计处理。【例12-7】三、长期应付款2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额=各期支付的租金+承租人担