第45章消费税会计处理及税务筹划ppt课件.ppt

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1、第五章消费税的会计处理衡阳财工院会计系周宇霞2008.10消费税法规概述概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。特点（1）征税范围具有选择性（3）征收方法具有灵活性（4）税率税额具有差异性（2）征税环节具有单一性应税消费品销售的账务处理应税消费品视同销售的账务处理委托加工应税消费品的账务处理其他应纳消费税的账务处理本章主要内容第1节应税消费品销售的账务处理1.正常销售应税消费品2.随同销售包装物或收取租金、押金计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”四种情况：随同出售不单独

2、计价；随同出售单独计价；收取租金；收取押金押金不征税，逾期才交税（酒类产品押金收取即征）出售收入、租金及没收押金的会计处理：以不含增值税金额计“其他业务收入”，同时计算应交消费税，借“营业税金及附加”，贷“应交税费——应交消费税”第2节应税消费品视同销售的账务处理应税消费品视同销售的几种类型及会计处理以自产或委托加工应税消费品用于在建工程、用作固定资产或职工福利：以自产或委托加工应税消费品换取生产资料、消费资料或偿还债务：以自产或委托加工应税消费品连续生产非应税消费品：将自产或委托加工应税消费品对外投资、无偿赠送他人或分配给投资者：借：长期股权投资营业外支出、销售费用应付股利等贷

3、：主营业务收入应交税费——应交增值税（销）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：生产成本贷：库存商品应交税费——应交消费税借：原材料、库存商品、固定资产应付账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税注：消费税计税依据为最高售价借：在建工程固定资产贷：库存商品应交税费——应交增值税应交税费——应交消费税若发放给职工作福利，则借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税第2节应税消费品视同销售的账务处理几种应税消费品视同销售行为特点：1、都要按计税价格计征消费税计税依据

4、为同类消费品的平均售价（其中，以应税消费品换货、抵偿债务时，应以同类消费品最高售价计税）2、除了将应税消费品用作固定资产和用于在建工程按成本转账外，其余视同销售行为均要按售价确认销售收入3、凡确认销售收入的，其消费税应计入营业税金及附加第3节委托加工应税消费品的账务处理什么是委托加工？消费税由谁负担？消费税由谁交纳？消费税计税依据是什么？委托加工要求由委托方提供原材料，受托方只收取加工费，或者代垫部分辅助材料费一般委托加工，由委托方负担消费税；金银首饰加工业务，由受托方负担消费税受托方交纳消费税（在消费税应由委托方负担的情况下，称之为“代扣代缴”）按受托方同类消费品平均售价计算应

5、代扣代缴消费税受托方无同类产品销售的，按组成计税价格计算代扣代缴消费税委托加工应税消费品应明确的几个问题收回后连续生产应税消费品所付消费税可从最终产品销售所应交纳的消费中抵扣可先将消费税计入“待扣税金”借方，待实际抵扣当期，再转入“应交税费——应交消费税”借方收回后直接出售所付消费税（受托方代扣代缴）应直接计入所加工物资的成本。销售时不再计征消费税委托加工应税消费品一、委托方的会计处理第3节委托加工应税消费品的账务处理当期可抵扣的消费税＝当期生产应税消费品所实际领用的已税消费品包含的消费税＝期初库存已税消费品包含的消费税+本月入库已税消费品包含的消费税－月末库存已税消费品包含的消

6、费税消费税自行负担时（受托加工金银首饰）借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——增（销）借：营业税金及附加贷：应交税费——消消费税由委托方负担时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——增（销）应交税费——消受托加工应税消费品二、受托方的会计处理第3节委托加工应税消费品的账务处理一、进口应税消费品第4节其他应纳消费税的账务处理进口环节支付的消费税不通过“应交税费”账户，直接计入所进口物资的成本；应交消费税的计算：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税率）注：该计税价格也是计算增值税的计税依据应纳消费税＝组成计税价格×消费税率借：材料采购应交税费——增（进）贷：银行存款二

7、、金银首饰相关业务消费税相关账务处理第4节其他应纳消费税的账务处理1、纳税义务人的确定从事金银饰零售的企业销售给金银首饰经营单位,或接受其委托加工金银首饰，视为批发，不产生纳税义务；销售给其他单位或个人,或接受其委托加工金银首饰，视为零售，由零售方或受托方负担消费税2、以旧换新销售金银首饰，以扣除旧首饰收购支出后的净收入额作为计算消费税和增值税的依据（要换算为不含增值税收入）3、委托代销金银首饰，受托方为纳税义务人某从事金银首饰零售及接受委托加工、翻新改造金银首饰的增值税一般纳税