第十一章采购与付款循环的ppt课件.ppt

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1、第十一章采购与付款循环的审计本章重点：采购与付款循环业务特点；采购与付款循环的关键内部控制与测试；应付帐款的实质性测试；固定资产的内部控制和测试；固定资产的实质性测试。第一节采购与付款循环的特征一、主要凭证与会计记录请购单；订购单；验收单；卖方发票；付款凭单、转帐凭证和付款凭证；应付帐款明细帐、现金、银行存款日记帐；卖方对帐单二、采购与付款循环中的主要业务活动请购商品和劳务编制请购单验收商品储存已验收的商品编制付款凭单确认与记录负债支付负债记录现金、银行存款支出1、请购商品和劳务仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目编制请

2、购单，大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。2、编制订购单采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购人员签名。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。3、验收商品有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验

3、收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。随后执行的定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。4、储存已验收的商品存货将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。5、

4、编制付款凭单记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：①确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；②确定供应商，发票计算的正确性；③编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证；④独立检查付款凭单计算的正确性；⑤在付款凭单上填人应借记的资产或费用账户名称；⑥由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在或发生”、“完整性”和“估价或分摊”认定有关。6、确认与记录负债正确地确认已验收货物的债务要求准确、迅速地记录负

5、债。按正确的数额记载企业确实发生了的购货事项。应付账款部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。应付账款部门的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。恰当的凭证、记录与恰当的记账手续，对业绩的独立考核和应付账款职能而言是必不可少的控制。7、支付负债这通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。该控制促成了现金支出交易的“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”认定。8、记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出的有关控制包括：①会计主管应独立检查记人银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇

6、总记录的一致性；②通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查人账的及时性；③独立编制银行存款余额调节表。第二节内部控制测试与交易的实质性测试内部控制目标关键内部控制常用的内部控制测试一、内部控制目标1．确定已记录的采购、现金支出交易在被审计期间内是否发生；确定被审计单位记录的应付账款是否存在。2．确定被审计期间内采购、现金支出交易的记录是否完整；确定应付账款增减变动的记录是否完整。3．确认应付账款的权利，即确定应付账款是否归被审计单位所有。4．确定已发生的采购、现金支出交易是否正确、及时入账；确定应付账款的数额及其年末余额是否正确。5．确定应付账款的分类是否正

7、确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。二、关键内部控制1、请购制度；2、采购制度；3、验收制度；4、退货和折让制度；5、存储制度；6、记录制度；7、付款制度。三、采购与付款内部控制的符合性测试1、了解和描述采购交易的内部控制2、初步评价采购交易的内部控制审计人员可通过以下步骤来完成：确定可能存在的错报或漏报；确认哪些控制可以防范这些错报或漏报；执行符合性测试，获取这些控制是否设计适当和有效执行。3、采购交易的符合性测试1）对请购制度测试。选择若干张请购单，检查其完整性及核准