采购与付款循环.ppt

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1、第十二章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的特性第二节内部控制测试和交易的实质性程序第三节几个帐户的实质性程序应付账款审计固定资产和累计折旧审计其它相关账户审计目的要求了解采购与付款循环的特性明确内部控制测试和交易的实质性程序掌握应付账款审计掌握固定资产和累计折旧审计明确其它相关账户审计第一节采购与付款循环的特性主要业务活动主要凭证和会计记录一、采购与付款循环主要业务活动订购单应送交以下部门验收复核与记录核对购货发票、验收单和订购单二、主要凭证及会计记录采购与付款循环涉及的账户采购与付款循环涉及的

2、凭证涉及的主要帐户涉及的主要凭证请购单事先编号否？订购单事先编号否？验收单事先编号否？第二节内部控制测试和交易的实质性程序购货业务的内部控制和测试概述（238页表12-1）购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性程序（资料来源：会计023班第一组案例讨论发言稿）付款业务的内部控制、控制测试和实质性程序（241页）固定资产的内部控制和控制测试固定资产循环、内控、内控测试1.预算制度。预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算。注册会

3、计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计中的实质性程序样玖俊2.授权批准制度。企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度有否得到切实执行。3.账簿记录制度。除固

4、定资产总账外，被审计单位还需要固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡，将为注册会计师分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来帮助。固定资产的内部控制和控制测试1.预算制度。2.授权批准制度。3.账簿记录制度。4.职责分工制度。对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降

5、低注册会计师的审计风险。5.资本性支出和收益支出的区分制度。企业应制定区分资本支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围，金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。固定资产的内部控制和控制测试6.处置制度。包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。7.定期盘点制度。对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制

6、度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。8.维护保养制度。固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。第三节购货与付款业务循环的实质性程序应付账款审计固定资产和累计折旧审计其他相关账户审计预付帐款审计固定资产减值准备审计工程物资审计在建工程审计固定资产清理审计应付票据审计一、应付账款审计（调节利润重要项目)（一）应付账款的审计目标确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整确定应付帐款的期末余额是否正确确定应付帐款在资产负

7、债表上的披露是否恰当（二）应付账款审计的实质性程序1、核对明细表和有关账目2、进行分析性复核（选择使用）3、向供应商函证应付账款4、查找未入账的应付账款——应付帐款审计的重点（二）应付账款审计的实质性程序2/35、检查应付帐款是否存在借方余额，如果有，应查明原因，必要时建议被审单位作重分类调整6、审查长期挂账的应付账款7、检查带有现金折扣的应付帐款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。8、结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合

8、其他应付款的明细余额，查明有否不属于应付帐款的其他应付款。（二）应付账款审计的实质性程序3/39、被审单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确。10、关注是否存在应付关联方帐款。确定其合法性和合理性、真实性。11、对于用非记帐本位币结算的应付帐款，检查其采用的折算汇率是否正确。12、验明应付账款在资产负债表上披露是否恰当如果被审计单位为上市公司，则通常在其会计报表中附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股