自考《高级财务会计--衍生金融工具会计处理》ppt课件.ppt

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1、第六章衍生金融工具会计处理P217第一节　概述P218一、衍生金融工具的概念衍生金融工具是金融工具的一种。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等。金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体包括企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证等。一、衍生金融工具的概念　金融工具按照其地位和功

2、能可以分为基础金融工具和衍生金融工具。基础金融工具是自市场经济形成以来，在完成货币流通和信用支付过程中形成并常用的金融工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算的金融工具或其他合同。　金融工具会计是伴随着金融工具的产生和发展的，主要包括金融工具的会计确认、计董和报告。金融工具

3、的会计计量是整个金融会计体系的核心，分为初次计量和后续计量。二、衍生金融工具的特征　从衍生金融工具的定义中可以看出，衍生工具应同时具有下列特征：（一）衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动。　通常，衍生工具的价值会随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。衍生金融工具的价值变动取决于标的变量的变化。比如，人民币债券远期合同的价值主要随人民币基准利率的变化而变化。（二）不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资。（三）在未来某一日期结算练习：衍生金融工具的特征包括（　　）。A、其价值随某

4、些因素变动而变动B、不要求初始净投资C、初始净投资很少D、在未来某一日期结算【正确答案】ABCD【答案解析】答案解析：衍生金融工具也称衍生工具，共有3个特征。价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债、权益工具。从内容上看，衍生金融工具包括：远期合同、期货合同、期权合同和金融互换，以及具有远期合同、期货合同、期权和互换中一种或一种以上特征的工具。远期合同也称远期合约，是指交易双方约定在未来某一日期按一定价格买卖约定数量实物商品或金融资产的合同，也就是同合双方预先同意按照固定的价格、日期、数量交换金

5、融资产达成的协议。期货合同本质上是远期合同进一步发展的产物，是指交易双方在有组织的交易所内以公开竞价形式达成的、在将来某一畤定时间收付特定数量商品或金融工具的标准化合同，也可以说，期货合同是远期合同的标准化。期货合同按照交易标的不同可以分为商品期货和金融期货。期权合同是指合同双方按约定价格在约定日期内就是否买卖某种金融工具达成的可选择协议，期权就是买方向卖方支付一定数额的权利金后获得一种选择权，即在一定时间内以一定的价格（执行价格）出售或购买一定数量标的物（实物商品、证券或期货合约）的权利。金融互换是指两个或两个以上当事人按共同商定的条件，在约定时间内交换一定现

6、金流的金融交易合同，常见形式主要有货币互换和利率互换。三、衍生金融工具的主要类别三、衍生金融工具的主要类别（一）金融远期——远期合同金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。由于是非标准合约，因此流通性差，难以转让，绝大部分远期合约都必须到期进行实际交割。根据标的的不同，常见的金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。　1.远期外汇合约，标的物为外汇。　2.远期利率协议是双方协定以未来一定期间、一定名义的本金为计算基础，将约定利率与约定期间开始日的市场利率之差形成的利息差额的现值，由一方支付给另一方的合约。三、衍生金融工具的主

7、要类别（二）商品期货——期货合同商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。从商品交易的种类划分，商品期货主要包括：（1）农副产品。（2）金属产品。（3）化工产品。（4）林业产品。三、衍生金融工具的主要类别（三）金融期货——期货合同与金融远期不同的是，期货合同本身就是交易对象，而且是标准化合约，更加便于交易，因而具有较强的流动性，绝大多数合约在到期前通过对冲交易被平仓，到期交割的比例极小。根据标的的不同，金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。（1）外汇期货，标的是各种可自由

8、兑换的货币，可以用于规避