高级财务会计（第六章衍生金融工具会计）.ppt

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1、第六章衍生金融工具会计第一节衍生金融工具概述第二节衍生金融工具确认与计量的一般标准第三节套期会计理论第四节套期会计处理释例第一节衍生金融工具概述一、金融工具与衍生金融工具定义二、衍生金融工具的分类三、衍生金融工具的功能与风险（一）金融工具定义FASB：金融工具是指现金、一个实体的所有者权益凭证或一份同时具备以下特征的合约：a.对一个实体形成合约义务：（1）向另一实体交割现金或另一种金融工具或（2）在潜在不利的条件下与另一实体交换金融工具；b.赋予另一实体合约权利：（1）从前一实体接受现金或另一金融工具或（

2、2）在潜在有利的条件下与前一实体交换金融工具。一、金融工具的含义IASB：金融工具是指“形成一个企业的金融资产(financialasset)并形成另一个企业的金融负债(financialliability)或权益性工具(equityinstrument)的合约国内学者各种观点：形成一个企业的金融资产，又形成另一个企业的金融负债或权益工具的合约一般地说，金融工具是指金融市场上资金的需求者向供应者出具的书面凭证金融工具是以货币表现的用于交换、结算、投资、融资的各种手段（二）金融资产、金融负债、权益性工具基本

3、含义：金融资产是指现金、其他企业的权益工具、从其他企业收取现金或其他金融资产的合约权利或与其他企业交换金融工具的合约权利；金融负债是指交付现金或其他金融资产给其他企业或与其他企业交换金融工具的合约义务；权益工具是指能证明企业对某个企业净资产的所有权的合约。（一）基本金融工具定义：现金、银行存款、银行可转让存单等货币资金；普通股和优先股等股权证券，公司债、金融债券和国库券等债权证券；应收账款、应收票据、应付账款和应付票据等。特点：其取得或发生通常伴随着资产的流入或流出其价值取决于标的物本身的价值内容：传统的

4、金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。二、金融工具的分类（二）衍生金融工具FASB定义衍生金融工具是为了规避风险或为了取得收益而从基本金融工具中派生出来的、以基本金融工具为交易对象的、代表了一定的权利和义务的跨期合约。IASB的定义国内学者的定义综合各种观点，得出衍生金融工具的基本定义为：（一）按其据以衍生的基本金融工具及应用领域不同划分股票衍生工具（如股票期货、股票期权、股指期货、股指期权等）外汇衍生工具（如远期外汇合约、外汇期货、外汇期权、货币互换等）利率衍生工具（如远期利率协议、利率期货、利率期

5、权、利率互换等）二、衍生金融工具的分类（二）按风险和收益的对称与否划分风险和收益对称式衍生工具（也称远期式衍生工具，包括远期外汇合约、远期利率协议等远期合约；股票期货、股指期货、货币期货、利率期货等期货合约；货币互换、利率互换等互换合约）风险和收益不对称式衍生工具（也称期权式衍生工具，包括股票期权、股指期权、货币期权、利率期权等期权合约；利率上限、利率下限、认股权证等期权的变形）二、衍生金融工具的分类（三）按交易方式不同划分场内交易衍生工具（也称交易所交易的衍生工具，如期货合约、部分标准化的期权合约等）场

6、外交易的衍生工具（也称柜台交易的衍生工具，如远期合约、互换合约、大部分期权合约等）二、衍生金融工具的分类（四）按交易方式和特点进行划分金融远期（如远期外汇合约、远期利率协议等）金融期货（如货币期货、货币期权、利率期货、股指期货等）金融期权（如股票期权、股指期权、货币期权、利率期权等）金融互换（如货币互换、利率互换等）二、衍生金融工具的分类三、衍生金融工具的功能与风险（一）功能规避风险投机套利（二）风险市场风险信用风险流动性风险现金流量利率风险作业风险法律风险三、衍生金融工具的功能与风险第二节衍生金融工具会

7、计确认与计量的一般标准一、衍生金融工具对传统会计理论的冲击二、衍生金融工具会计准则发展的历史回顾三、衍生金融工具会计确认与计量的一般标准四、衍生金融工具核算的涉及的会计科目（一）对会计确认的影响会计确认是将符合会计要素定义和确认标准的项目记入会计报表。一般认为，与衍生金融工具交易有关的权利和义务不完全符合传统财务会计上资产和负债要素的定义，因而不符合确认的条件；而衍生金融工具信息的相关性已使对其进行确认成为人们的共识。因此，衍生金融工具的不断创新，对传统会计要素定义和确认标准产生冲击。一、衍生金融工具对传

8、统会计理论的冲击（二）对会计计量的影响会计计量是指对需要确认的会计要素的金额确定。传统财务会计以历史成本为计量基础。一方面，企业进行衍生金融工具交易时最关心的时衍生金融工具的现时价值、未来价值而不是历史成本，这就产生了按历史成本计量的会计核算目的与按公允价值计量的风险管理目的之间的矛盾；另一方面，大多数情况下衍生金融工具作为一种合约，在交易未实际发生之前尚无历史成本可循。因此，衍生金融工具的不断创新，对传统会计的历史成本计量基