高级财务会计(第六章)衍生金融工具会计说课材料.ppt

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1、高级财务会计(第六章)衍生金融工具会计●主要内容1．衍生金融工具概述2．交易性衍生金融工具会计3.套期性衍生金融工具的会计处理●目的要求掌握衍生金融工具的概念及特点2.掌握四种主要衍生金融工具及其会计处理2、掌握套期保值的分类及其会计处理等重点：套期保值会计处理衍生金融工具概述（一）金融工具形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。一、衍生金融工具的涵义CAS22：关键词：金融资产金融负债权益工具金融工具4高级财务会计课程组5（二）金融资产、金融负债、权益工具指企业的下列资产：现金；持有的

2、其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。金融资产合约未来收取现金或其他金融资产的现时权利不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用不被视为金融工具：经营租赁合同（融资

3、租赁）焦点:高级财务会计课程组6指企业的下列负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金融负债的标志因

4、政府的法定要求而征收的所得税等非合同性的负债，是否属于金融负债？焦点:引申定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同权益工具举例：不可回售的普通股、优先股（不包括可赎回优先股）、企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等7（三）基本金融工具、衍生金融工具即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。基本金融工具主要包括：现金、存放于金融机构的款项等货币资金；普通股和优先股等股权证券；代表在未来期间收取金融资产的合同权利或支付金融资产的合同义务的债券投资、应付债券，应收

5、账款、应收票据、其他应收款，应付账款、应付票据、其他应付款，存入保证金、存出保证金，客户贷款、客户存款等基本金融工具基本金融工具的以下两个特点使其有别于衍生金融工具：基本金融工具的取得或发生通常伴随着资产的流入或流出；基本金融工具的价值取决标的物本身的价值。8衍生金融工具亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，是衍生于基本金融工具，并能够相对独立而存在的金融工具。是根据货币利率或债务工具的价格、外汇汇率、股价或股票指数、商品期货价格等基础金融资产价格走势的预期而定值，并从这些金融产品的价值中派生出自身价值的金融

6、工具。CAS19衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资；在未来某一日期进行结算，在形式上表现为将来执行的经济合同[例]合同1：ABC公司与XYZ公司签订了一项按1亿元名义本金确定的利率互换合同，该合同要求ABC公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息，XYZ公司按3个月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额向ABC公司支付利息，双方并不交换名义本金。上述

7、合同是否属于衍生金融工具？判断：合同2：ABC公司与XYZ公司签订了一项远期合约，约定一年后按每股55元的价格购入现行市价为每股50元的T股票100万股，ABC公司在合同开始时按约定预付5000万元。10从实际情况看，衍生金融工具基于以下两点形成：1、在基础金融工具的基础上所派生；2、可用合同的形式表现为跨期交易。衍生金融工具的独特性主要体现在：1、杠杆性和高风险性。在以衍生金融工具为投资对象时，只需交纳较少的押金或保证金，从而以小博大，具有杠杆性；但杠杆性也使衍生金融工具收益和风险被数倍放大，从而具备高风险性。

8、2、契约性。衍生金融工具实质上是以金融工具为对象的经济合同，是尚未履行和正在履行中的合约，并且该合约一般不得取消。3、高技术性。衍生金融工具可以是对原生性金融工具和衍生金融工具的组合，还可以是衍生金融工具的再组合，其中体现了较多的技术含量，从而也在很大程度上提高了核算和监管的难度。4、套期保值和投机套利共存衍生金融工具出现根本动因是为了规避金融价格波动的风险，而由于其以小