高级财务会计(第六章)衍生金融工具会计.ppt

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1、12021/7/221MPAccAdvancedFinancialAccounting:TheoryandPractice衍生金融工具会计Derivativefinancialinstrumentsaccounting案例：“幸亏我们公司做了远期结汇，不然损失就难以避免了”。浙江某一生产缝纫机设备的出口型公司的负责人回想起自己当初的决策，感到十分庆幸。2007年3月28日，这家出口型公司预计6个月后有400万美元的外汇收入。当日汇率1美元兑换8.21人民币。该公司立即在银行做了6个月的远期结汇，结汇价格为1美元兑换8.21，后来美元兑换人民币变成了8.11，这让公司避免

2、了近50万元人民币的损失。由此可见该公司由于做了套期保值业务，避免了由于汇率下跌造成的结算损益。思考：1、什么是远期结汇，远期结汇属于什么金融产品2、如何作到事前避免损失。●主要内容1．衍生金融工具概述2．交易性衍生金融工具会计3.套期性衍生金融工具的会计处理●目的要求掌握衍生金融工具的概念及特点2.掌握四种主要衍生金融工具及其会计处理2、掌握套期保值的分类及其会计处理等重点：套期保值会计处理衍生金融工具概述5（一）金融工具形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。一、衍生金融工具的涵义CAS22：关键词：金融资产金融负债权益工具金融工具高级财务

3、会计课程组6（二）金融资产、金融负债、权益工具指企业的下列资产：现金；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。金融资产合约未来收取现金或其他金融资产的现时权利不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用不被视为金融工具：

4、经营租赁合同（融资租赁）焦点:高级财务会计课程组7指企业的下列负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金融负债的标志因政府的法定要求而征收的所得税等非合同性的

5、负债，是否属于金融负债？焦点:引申8定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同权益工具举例：不可回售的普通股、优先股（不包括可赎回优先股）、企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等9（三）基本金融工具、衍生金融工具即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。基本金融工具主要包括：现金、存放于金融机构的款项等货币资金；普通股和优先股等股权证券；代表在未来期间收取金融资产的合同权利或支付金融资产的合同义务的债券投资、应付债券，应收账款、应收票据、其他应收款，应付账款、应付票据、其他应付款，存入保证金、存出保证金，客户贷款、客

6、户存款等基本金融工具基本金融工具的以下两个特点使其有别于衍生金融工具：基本金融工具的取得或发生通常伴随着资产的流入或流出；基本金融工具的价值取决标的物本身的价值。衍生金融工具亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，是衍生于基本金融工具，并能够相对独立而存在的金融工具。是根据货币利率或债务工具的价格、外汇汇率、股价或股票指数、商品期货价格等基础金融资产价格走势的预期而定值，并从这些金融产品的价值中派生出自身价值的金融工具。CAS19衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的

7、变动而变动；不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资；在未来某一日期进行结算，在形式上表现为将来执行的经济合同11[例]合同1：ABC公司与XYZ公司签订了一项按1亿元名义本金确定的利率互换合同，该合同要求ABC公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息，XYZ公司按3个月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额向ABC公司支付利息，双方并不交换名义本金。上述合同是否属于衍生金融工具？判断：合同2：ABC公司与XYZ公司签订了一项远期合约，约定一年后按每股55元的价格购入现行市价为每股50元的T股票100万股，ABC公司在合同开始时按