项目2-消费税税务.ppt

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1、项目2消费税税务策划能力目标：能从消费税纳税人、计税依据、税率和其他方面进行消费税税务策划知识目标：掌握消费税纳税人的税务策划、计税依据的税务策划、税率的消费策划、消费税特殊规定税务策划的具体方法案例导入某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：33万元[257.4÷（1+17%）×500

2、0×30%]化妆品消费税税率30%如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元[234÷（1+17%）×5000×30%]。与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。由上例可以看出，由于消费税规定只在一个环节计算缴纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，出厂环节计缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样，“出厂”环节的确定就至关重要。显然，当门市部做为企业非独立核算的部门时，生产部门向门市部移送商品，只是企业内部不同部门商品转移，只有在门市部对外销售时才能

3、确定为“出厂”。经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价格最低，应缴税款较少的目的。消费税的纳税筹划包括：消费税纳税人的纳税筹划；消费税计税依据的纳税筹划；消费税税率的筹划；消费税优惠政策的筹划等内容。任务1：消费税纳税人和计税依据的税务策划能力目标：能从消费税纳税人、计税依据两个方面进行消费税税务策划知识目标：掌握消费税纳税人的税务策划、计

4、税依据的税务策划的具体方法消费税纳税人的纳税筹划一、消费税纳税人的法律界定消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人消费税税目税率表.xls四种情况：1.生产应税消费品的单位和个人2.从事卷烟批发业务的单位和个人3.委托加工的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人消费税的计算：【案例】某酒厂生产粮食白酒，2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：销售数量数量为15000瓶，每瓶单价为30元，适用税率为20%，请计算应该缴纳的消费税是多少？计算：消费税=15000*30*20%=9000

5、0元作业：【案例】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先由A车间自行加工成烟丝，加工费合计100万元，再由B车间加工成甲类卷烟，加工费合计100万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条（假设烟叶5万元/吨，单箱消耗40公斤），售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税？二、消费税纳税人的纳税筹划消费税纳税人需要同时具备两个条件：一是缴纳环节——生产、批发、零售、委托加工和进口二是应税产品是特定的这种情况下，我们应该怎么办？[案例]消费税纳税人的纳税筹划某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企

6、业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。1.利用企业间并购进行税务筹划企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均

7、为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为消费税：20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元增值税：20000万元×17%=3400万元而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递

8、延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向