消费税税务筹划相关培训.ppt

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1、第六章消费税税务筹划2013-2014年第一学年教学目标消费税知多少?一、消费税纳税人、征税范围（一）消费税纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品（以下简称“应税消费品”）的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。（二）征税范围1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等。3.高能耗及高档消费品，如小

2、汽车等。4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。5.有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、摩托车等。一、消费税纳税人、征税范围二、消费税税目与税率（一）税目目前，我国实行的是有选择性的限制型消费税，应税消费品包括用于生活消费和生产消费的商品。我国现行的消费税税目共14个。（二）税率我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合税率三种税率形式。多数消费品采用比例税率；黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率；卷烟和白酒实行从价比例和从量定额的复合税率。应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划计税依据

3、的税收筹划包装物及押金的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划征税环节的税收筹划消费税的税收筹划总体思路消费税的税收筹划11消费税计税依据的税务筹划计税依据的税务筹划计税依据为含消费税不含增值税的销售额.（一）政策依据一、兼营行为的税收筹划14（二）案例讨论一、兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？从量计征部分

4、只与数量有关，不存在筹划空间15（二）具体案例一、兼营行为的税收筹划2.案例解析如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）单独核算比未单独核算可节税：227000－167000＝60000（元）16（二）具体案例举一反三【案例二】某化妆

5、品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：化妆品系列化妆套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口红一支（20元）护肤护发品系列面霜一瓶（30元）洗发香波一瓶（15元）香皂一块（5元）化妆工具：唇刷及眼影刷各一支（共25元）包装材料：纸盒、彩带（共5元）请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？17（三）筹划思路总结一、兼营行为的税收筹划企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算

6、的要尽量单独核算。企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率或成立独立核算的销售公司,将成套环节后移,避免缴纳消费税18（一）政策依据二、不同生产加工方式的税收筹划委托加工自产自用外购应税消费品生产应税消费品由受托方（个体户除外）在向委托方交货时代收代缴税款,收回后如用于连续生产应税消费品的,允许扣除已纳消费税额用于连续生产应税消费品的,暂不纳税用于其他方面,按同类产品销售缴纳

7、消费税符合条件的,允许按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款19（三）具体案例二、不同生产加工方式的税收筹划【案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先由A车间自行加工成烟丝，加工费合计50万元，再由B车间加工成甲类卷烟，加工费合计100万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。（城市维护建设税与教育费附加暂不计，案例二、三相同）20（二）筹划思路二、不同生产加工方式的税收筹划无论何种生产方式均要

8、纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出现差异。21（三）具体案例案例解析此卷烟厂属于自行加工生产，烟丝是自产自用的应税消费品，不必纳税，只就卷烟缴纳消费税。应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝750×150＋750×25×400×56%＝4,312,500（元）税后利润为：（750×25×400－1500000－500000－1000000－4312500）×（1－25%）＝265625（元）二、不同生产加工方