西方管理会计变更探究综述.doc

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1、西方管理会计变更探究综述西方管理会计变更研究综述所谓管理会计变更，是指企业为了适应内外部环境变化，对其管理会计系统进行调整、改变和创新，从而更好地实现组织目标的过程。所谓管理会计变更研究，是对管理会计体系中理论与方法的形成、发展及其变更和终止的过程及原因所做的研究。20世纪80年代约翰逊与卡普兰发表的《相关性的遗失：管理会计兴衰史》被公认为是研究这一主题的起点。管理会计成为一个重要的研究领域，是因为实务界与理论界都已经认识到，组织要在竞争环境中生存，管理会计提供的信息是必不可少的。此外，良好的管理会计系统能够为组织提供竞争优势。正因为管理会计对组织的重要性，许多学者认为管理会计变更相对缓慢，管

2、理会计方法与变化的环境需求不匹配，不能够满足现阶段组织对信息的需求。鉴于此，许多学者关注管理会计变更的过程与原因。一、管理会计变更的含义过去三十年，管理会计的相关性、本质与作用得到了深入的讨论与研究。近十年来组织环境经历了深刻的变革，目前随着市场竞争的加剧，组织面临的环境更加不确定。因此,为了实现经营目标，组织的资源需要合理利用，内部业务流程需要重塑再造。而要达成这个目标，管理会计系统将为组织决策提供相关信息，从而发挥重要作用。20世纪80年代后期，尤其是1987年约翰逊与卡普兰发表《相关性的遗失：管理会计兴衰史》后，管理会计研究者对管理会计变更的过程进行了广泛而热烈的讨论，质疑当代管理会计实

3、务的相关性。主要论点是管理会计没有随着组织环境的快速发展而变更。也就是说，管理会计没有发展新的方法以适应组织环境的变更，提供组织发展所需要的相关信息。约翰逊与卡普兰认为，一般而言，组织选择的信息系统主要旨在满足对外财务报告的需求，他们呼吁要开发与实施新的、先进的管理会计方法。随后，管理会计领域引入与发展了新的方法。20世纪90年代有作业成本法（ABC）、作业成本管理（ABM）、产品生命周期成本、目标成本、质量成本、运营成本分析、有效产出会计、战略管理会计、股东价值法、经济增加值（EVA）、平衡计分卡（BSC）、供应链管理（SCM）等。关于管理会计变更的本质，西方学者（Burn,1999；Bus

4、co,2006）进行了广泛的研究。但是研究的结果并没有达成共识，有时甚至是相互矛盾的。一方面，管理会计变更被视为引入新的管理会计方法，如作业成本法(ABC)、平衡计分卡(BSC),持这种观点的主要是北美会计学者，代表人物是Lukka(2007)o另一方面，管理会计变更被解读为采用传统或创新方法的变更过程。因此，管理会计变更伴随着创新管理会计方法，以及管理层利用管理会计信息(由传统方式生成)方式的改变。一方面，管理会计实务是由组织内外部环境所形成的，另一方面，管理会计能够创造组织内外部环境。因此，西方学者从两个方面研究管理会计变更，即管理会计本身的方法变更，以及管理会计变更对组织变化的影响。对管

5、理会计创新起源与传播的研究同样表明，管理会计是由各种内外部环境条件引发的一种创新机制，管理会计在组织变化过程中发挥了重要作用。2003年，Perera对澳大利亚政府贸易企业的转移定价进行了一项重要研究，他们采用Rogers(1995)的创新推广理论，解释过去10年间转移定价的引入、放弃、重新采用。认为以下三个方面有助于研究管理会计变更：在管理会计变更过程中国际组织压力的重要性。他在调查中发现，转移定价的引入是由于组织更加商业化的政府压力；关注组织员工主观价值、规范以及过去经历的重要性(组织内部因素)；实证研究表明，通过改变思考和行为模式，以及改变组织的氛围与文化，会计实践或体系能够帮助组织实现

6、业务转换。无论管理会计变更的本质如何，普遍认为管理会计实务发生了变更。因此，管理会计的变更成为研究与讨论的重要主题。可以说，管理会计是否发生了变更，应该如何变更都已经讨论过。二、管理会计变更动因由于以管理会计变更为主题的研究内容得到社会的关注，许多学者寻求变更的原因。例如，Senior(1997)认为,组织环境的三个因素可能引起组织变更，包括管理会计变更。一是可称之为时代背景，包括长期历史影响，如从农业经济向工业经济的转变；二是外部环境，包括与政治、法律、经济、技术以及社会文化有关的因素；三是内部环境，包括员工的态度、信仰、技能、经济规模、组织使命、组织战略与结构、产品与服务、激励机制、技术系

7、统。Innes与Mitchell(1990)对电子行业作了7项实地研究(现场调查)，这些研究确认了以下变更动因：竞争与动态的市场环境；组织结构；生产工艺；产品成本结构；管理的影响；恶化的财务业绩。2003年，Scapens对英国的公司实施了一项关于管理会计变更动因的调查，结果显示以下影响因素：全球化与顾客导向；技术变更；组织结构调整；其他内部因素，诸如髙层管理人员对变更的态度以及改变管理会计信息的