国外管理会计变更研究综述

《国外管理会计变更研究综述》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、学术动态综述《生产力研究》No.11.2009国外管理会计变更研究综述张林，于富生（中国人民大学商学院，北京100872）【摘要】对西方有关管理会计变更的研究文献进行了回顾，大致可以概括为变更过程研究、变更要素研究和变更路径研究三类,它们分别从不同的角度解读了管理会计变更的本质特征。在文献回顾的基础上进行了评述，指出了研究中的结论及当前研究受到的局限。【关键词】管理会计变更；理论模型；综述【中图分类号】F275.2【文献标识码】A【文章编号】1004-2768（2009）11-0191-03管理会计变更（ManagementAccountingChange），是指企业

2、段:初始（萌发变更动机，拟订预案）→采用（确定变更的目标和为了适应内外部环境变化，对其管理会计系统进行调整、改变方案）→调整（针对变更中的各种意外事件作出调整）→认可和创新，从而更好地实现组织目标的过程（Burnsetal.，2000）。（新管理会计系统能够满足会计部门的使用）→常规化（新管理20世纪80年代以来，企业竞争环境发生了剧变，然而大量调查会计系统能够满足非会计部门和非会计专业管理人员的使用）却发现管理会计变更并没有星火燎原般漫延开来，有些企业的→整合（新管理会计系统能够为企业创造价值）。应根据任务的变更甚至以失败告终。究竟是哪些因素在影响企业管理会计变完成

3、情况相机调整变更策略。与Kaplan模型相比，Cooper模型更，企业应当如何实施变更才能实现预期目标，成为了管理会对于企业管理会计变更更具实践指导意义。计研究的焦点问题。国外许多学者从不同的视角对管理会计变（三）Anderson、Krumwiede的修正六阶段模型更进行了研究。根据其关注点的不同,主要可分为变更过程研虽然Cooper模型描述了变更各阶段的任务，但没有指出哪究、变更要素研究和变更路径研究三类。些因素在影响这些任务的完成。Anderson（1995）综合相关文献一、变更过程研究以及对通用汽车公司成本系统变更过程的实地研究提出，变更（一）Kaplan的四阶

4、段模型之所以会在某一阶段中止，主要是由于受到了管理者个体特虽然Kaplan是传统管理会计“相关性消失”的猛烈抨击者，征、企业组织特征、技术因素、任务环境、外部环境等五类背景但长期从事案例和实地研究的经历也使他意识到变更难以一因素———企业组织背景的特定属性的影响。在不同阶段，影响蹴而就，应分阶段循序渐进。他以成本管理作为管理会计系统变更的关键背景因素不尽相同：在初始、采用等早期阶段，外部的主轴，提出了著名的“成本管理系统四阶段模型”：数据零散、环境、生产技术对变更有较大影响；在常规化、整合等后期阶错误多→以财务报告为导向→同时拥有财务会计系统和基于段，新管理会计系统对

5、决策的支持作用则成为关键影响因素。作业的成本管理系统→财务会计系统与基于作业的成本管理Krumwiede（1998）则认为影响变更的不仅有背景因素，还系统实现了整合。他认为，如果不顾企业现时的内外环境而试包括组织因素（organizationalfactor）。组织因素是指企业在实施图跨越其中任何一个阶段，尤其是试图跨过第三阶段直接到达变更过程中的各种适应性管理行为。背景因素和组织因素对变第四阶段只会招致失败。更的影响力有所不同，背景因素对从“初创”到“整合”的全过程（二）Cooper的六阶段模型都具有影响，组织因素仅对从“调整”到“整合”的这几个阶段有至于如何到达更

6、先进的阶段，Kaplan没有回答这个问题，影响。Krumwiede以225家美国企业实施作业成本法的数据为而Cooper（1990）对此进行了探讨。Cooper参考Kwon&Zmud样本对其观点进行了实证检验，检验结果基本支持了他的观点（1987）的“信息系统实施模型”，将变更过程划分为了六个阶（见图1）。图1Krumwiede的修正六阶段模型【收稿日期】2008-04-09【作者简介】张林（1979-），男，重庆人，中国人民大学商学院会计学专业博士研究生，研究方向：成本管理会计；于富生（1955-），男，河北人，中国人民大学商学院教授、博士生导师，研究方向：成本管理

7、会计。骳髐體这类研究的基本思想是变更的任务、关键影响因素及变更三、变更路径研究管理策略要因变更阶段不同而随机应变，即必须根据企业内外（一）Burns的基于制度演化的变更路径模型环境的发展变化而变化，这在本质上属于权变理论研究。虽然Burns（2000）借鉴了吉根斯的结构化理论，认为管理会计变它强调了变更必须与组织背景及其变化相适应，但它对不同变更既有个体主观能动性的发挥，也受既有制度（包括正式制度、更阶段组织背景的关键变量的识别较为零散，缺乏一个综合性非正式制度以及各种有意义的符号）从结构层面的制约。变更的系统分析框架，以至于其他的研究者在应用过程模