西方管理会计“供应链管理”探究综述及启示

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1、西方管理会计“供应链管理”探究综述及启不一、供应链管理基本理论问题市场竞争的激烈、客户的个性化需求、生产的柔性化、经济全球化使得21世纪的竞争不是企业间的竞争，而是供应链之间的竞争，而信息化和数字化的发展使得零库存、快速反应、供应商与生产商及销售商的及时而紧密的联系成为可能，对供应链管理的研究成为广大理论研究者和企业管理者关注的热点问题。供应链已有的研究成果主要集中在以下几个领域：(-)供应链系统的构建与运作模式学术界试图给出一个供应链管理框架，如Vidal&Goetschalckx(1997)对战略性供应链设计的模型提供了详细的总结；DouglasM.Lambert,MarthaCoope

2、r&JanusD.Pagh(1998)认为供应链系统和供应链管理应包括七方面的业务流程：客户关系和客户服务管理、需求与供应能力管理、客户订单接受与履行管理、生产流程最优化运营管理、采购和供应商的关系管理、上下游产品联合开发管理、退货和废旧回收物流管理。相关研究与实践解决如何构建一个和谐的供应链系统，使供应链上功能不同、在不同地域的多个企业协同运作，重构作业流程，快速满足客户需求,实现供应链管理的战略目标。（二）供应链关系管理主要关注供应链成员企业为实现共同的利益目标而增强伙伴间关系的管理问题，包括供应商关系管理和客户关系管理，前者关注如何建立伙伴关系而后者强调合作创造客户价值。研究发现供应链

3、企业成员建立相关的管理部门，积极进行关系管理对其业绩有显著的影响（Dyeretal.2001；Handfield,2000）o（三）供应链生产管理运用系统论、协同论、精细化生产等理论研究供应链管理的集成化的生产计划、控制模式和支持系统，实现生产流程的最优化，而如何建立供应链管理环境下生产系统的协调机制更是引起广泛的关注。（四）供应链采购管理供应链上的采购是基于供应链成员之间的信息沟通和相互合作，共享采购供需双方的数据，消除组织间的障碍，消除供应链上的一些非增值作业，降低供应链整体成本，从而提升价值。（五）供应链库存管理不同于单一企业库存管理或者“零库存”追求，供应链库存管理是基于供应商、制造

4、商、批发商、零售商等供应链所有成员组织的整体库存的视角，对供应链整体库存进行规划、控制和协调，减少链条上库存的不确定性，在降低供应链成本的同时还要保障供应链的稳定性，即将供应链库存管理作为一种战略武器，通过降低成本或提供更好的服务创造竞争优势（Neale,Tomlin&Willems,2002）o（六）供应链绩效评价已有的研究证明供应链管理和股东价值密切相关（Singhal&Hendricks,2002）,主要关注根据供应链管理特征，构建跨职能部门和跨企业的业绩评价体系和激励系统，促进供应链整体价值的提升。（七）供应链信息支持供应链管理不仅需要处理企业内部信息，还需要解决大量的企业间的协调信

5、息和数据，因此供应链信息系统构建成为决策基础，供应链信息集成的创新方法成为供应链管理的中心内容之一（Lee,2000）o供应链信息支持主要目的是提高信息的共享程度，用基于整个供应链的决策系统代替单个企业的决策系统，增强企业间的合作，尽可能消除信息传递过程中的牛鞭效应（Leeetal.,1997）o二、西方管理会计在供应链管理中相关研究文献介绍笔者搜集了近十年（199旷2008）“西方会计类TOP期刊”中10篇标题含有“供应链”的并属于研究管理会计的文章，通过对其研究成果的总结，以期对我国管理会计研究和实务有所启示。W订lieSeal,JohnCullen等（1999）以产业组织理论和交易成本

6、理论为研究基础，站在中立的立场研究两个英国企业在建立战略伙伴关系中管理会计所起的作用。研究表明管理会计成本数据的共享在跨组织间的谈判中发挥了非常重要的作用，有利于建立合作和信任关系；管理会计另一个作用是在公开账簿的环境下，伙伴关系的双方可以检查另一方的收入和成本，有助于供应链管理的绩效评价。HenriC.Dekker（2003）采用案例研究方法，以英国大型零售企业和其大量供应商为研究对象，分析了采用作业成本管理模型支持供应链的管理活动。该研究根据组织学和交易经济学的基本理论基于组织间的视角分析价值链上的作业活动，在供应链管理中作业成本的控制是基于组织间的成本信息共享的数据，主要体现在三个方面

7、：一是用于业绩分析，既包括单一供应商的业绩，也包括整个供应链（网络）的业绩；二是用于计量供应链改变的影响；三是实时监控供应链成本状况，关注过程管理。研究表明只要有足够的信任和管理，就可以采用作业成本法实现供应链管理目标。WillieSeal,AnthonyBerry,JohnCullen（2004）基于社会学的行动与结构的二重性原理，对一家英国的电子产品制造企业进行案例分析，研究组织间的会计产生和发展，认为会