内部控制审计对自愿性会计政策变更的影响──来自中国证券市场的经验证据.pdf

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1、1绪论1绪论1.1选题意义*自愿性会计政策变更是企业管理当局根据外部环境的变化，将某一类经济业务由原来的会计政策改为另一会计政策的行为。《会计法》和《企业会计准则》明确规定，企业会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更，以保证会计信息的前后可比。这也就是会计核算方法上的一致性原则。但是，由于企业前后各期所处的经济环境、自身的经营特点的变化，一味地追求一致性、可比性反而会降低会计信息质量，所以我国会计准则也规定，会计核算方法如确有必要变更，应在财务报表附注中予以说明。我国企业会计准则允许企业根据

2、自身经营特点及环境变化进行自愿性会计政策变更，其出发点是为了保证会计信息的有用性和可靠性，避免单一或一成不变的会计[1]政策导致的会计信息的无用性及误导性（刘斌2004）。但是，企业有时进行自愿性会计政策变更不完全是为了会计信息的可靠性和有用性，而是通过合法但不合理的自愿性会计政策变更来满足自身的利益需求。国内外大量文献都论述到会计政策变更与会计报表粉饰及盈余管理之间存在着千丝万缕的联系。会计政策变更被认为是企业进行盈余管理的重要手段之一（张士强，[2][3]2001；刘胜军，2002）。从审计师的

3、角度来看，随意不合理的会计政策变更会严重影响上市公司会计信息质量从而误导投资者。为抑制上市公司违背一贯性、可比性等公认会计原则而随意变更会计政策，审计师责无旁贷。我国《独立审计基本准则》第四条规定：“独立审计的目的是注册会计师对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”。所以，审计师有责任、有义务对企业违反会计处理方法一贯性的行为发表适当的审计意见。刘斌（2004）研究了审计与自愿性会计政策变更的关系，他以进行了各种自愿性会计政策变更并因此而被注册会计师出具非标审计意见的

4、上市公司为研究对象，考察注册会计师对企业自愿性会计政策变更行为所持有的态度，并进一步分析导致不同态度的影响因素，结果表明会计政策[1]变更程度是会计师事务所出具非标审计意见主要考虑因素之一。刘斌、彭凌（2005）从自愿性会计政策变更对会计师事务所变更的影响角度进行研究，发现我国上市公司*本文所指自愿性会计政策变更是广义的自愿性会计政策变更，既包括会计方法变更，又包括会计估计变更等。1重庆理工大学硕士学位论文为了进行盈余管理而采取自愿性会计政策变更后，在一定程度上会导致其主审会计师[4]事务所的变更。

5、刘斌、孙回回、李嘉明（2004）以1998-2002年间进行了各种自愿性会计政策变更的上市公司为研究对象，考察注册会计师对企业自愿性会计政策变更行为所持的态度，研究表明我国注册会计师已经有一定的审计风险意识，特别是对自愿性会计政[5]策变更这种带有一定盈余管理特征的公司会计行为已有所关注。从内部控制审计角度看，一方面，内部控制审计往往与财务报告审计整合在一起考虑，内部控制审计与财务报表审计为同一注册会计师，内部控制审计会促进注册会计师对内部控制的关注，扩大测试范围以及程度从而增强查错舞弊能力，除了在

6、财务报表审计中对内部控制进行评价外，注册会计师还必须获取充分适当的审计证据以对[6]内部控制有效性发表单独的鉴证意见（张龙平、王军只、张军，2010）。内部控制审计的实施，导致注册会计师对自愿性会计政策变更这种带有一定盈余管理特征的公司会计行为关注程度更高。由于目前我国内部控制审计尚属于自愿披露阶段，在这种情况下，企业有选择聘请或不聘请审计师对其内部控制审计的选择权。根据信号传递理论，那些没有利用会计政策变更进行盈余管理甚至舞弊的公司，将其与那些会计信息较次的公司区别开来，其有动机对聘请注册会计师对

7、内部控制审计并发表意见。会计政策选择（包括会计政策变更）也是一种间接信号。在一个相对稳定的经济环境里，会计政策的持续稳定是高质量公司的一个信号，相反频繁变更会计政策的公司，等于[7]向市场表明公司本身的获利能力出了问题（林品珍，2005）。因此，对于频繁变更会计政策或有恶意会计政策变更的公司，不会聘请注册会计师对其内部控制审计。另一方面，良好的内部控制被认为是实现高质量财务报告的重要因素之一；高质量的内部控制能够限制对外报告信息的故意操纵，降低会计处理和财务报告中无意的程序和估计差错风险，减轻可能影

8、响财务报告信息质量的企业经营和战略的内在风险，内部控制审计作为内部控制信息披露制度有效的制度保证，对于企业财务信息生[8]产流程质量控制的企业内部控制评价起到了监管的作用（张国清，2008）。经过内部控制审计的企业，会计信息质量较高，进一步，会计政策变更的随意性较低。但是，内部控制审计的实施能否约束企业随意的会计政策变更行为？由于此前内部控制审计信息披露还没有成为制度性规定，国内目前尚无学者从实证研究的角度回答这一问题。我国财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规