金融工具的确认和计量.doc

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1、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》这一章我分为个5个小段：PP一、金融工具的概念金融工具是指形成一个单位的金融资产（应收账款、应收票据），并形成其他单位的金融负债（应付账款、应付票据）或权益工具（股票投资）的合同。可以看出金融工具的本质属性就是一项合同，而且该合同可能涉及两方或涉及多方。二、金融工具的分类金融工具分为两类：一是基础金融工具，二是衍生金融工具1、基础金融工具：本质属性在于投资性。2、衍生金融工具：具有下列特征的合同（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融工具价格、汇率而变

2、动（2）衍生金融工具不要求初始净投资（3）在未来某一日期结算衍生金融工具主要有四种：远期合同、期货合同、互换和期权，其本质属性在于风险管理。信用社暂时还商有开展这样的业务，只需要理解。开始我们抻到了金融工具的本质是合同，合同由两方或多方签字，因此形成A方的资产必然就成了B方的负债。因此金融工具的确认就是当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产、金融负债或权益工具。三、金融工具的确认（一）明确金融资产和金融负债包括的内容。1、金融资产是某一特定个体由于过去的交易或者事项，所取得或者控制的

3、可能的未来经济利益。包括：现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。因此可以理解为是一种合同权利。体现在信用社会计科目中的有：现金、应收帐款、应收票据。2、金融负债需要向其他个体转移资产或提供劳务的可能的未来经济利

4、益的牺牲。包括：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务、在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务、企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，因此可以理解为是一种合同义务，体现在信用社会计科目中的有：短期借款、长期借款、应付债券等。资产=负债+所有者权益（二）明确金融资产和金融负债的分类。1、金融资产分为四类：一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

5、融资产；二、持有至到期投资；三、贷款和应收款项；四、可供出售金融资产。为便于理解说下这四者相关的概念：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1）交易性金融资产是核算企业短期投资所购入能交易变现的有价证券,属于企业的资产。有以下特点：①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；　　②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。2、持有

6、至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，1。2。3类的非衍生金融资产除外。3、贷款和应收款项：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。4、可供出售金融资产：初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。2、金融负债分为两类一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。二是其他金融负债相应概念：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括：交

7、易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债的概念：指满足以下条件之一的金融负债：A、承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。B、金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分，在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。C、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务

8、担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。2、其他金融负债：指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债：如企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等。四、金融工具的计量一、金融资产的计量1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量2、持有至到期投资和可供出售金融资产是采用实际利率法，按摊余成本计量。3、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂