第号金融工具：确认和计量.doc

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1、会计审计全书国际会计准则金融工具：确认和计量国际会计准则第39号2001年1月1日目录目的范围定义引自国际会计准则第32号的定义增加的定义衍生工具的定义四类金融资产的定义与确认和计量有关的定义与套期有关的定义其他定义定义的详细说明权益工具衍生工具交易费用企业发起的贷款和应收款项可供出售的金融资产嵌入衍生工具确认初始确认交易日会计还是结算日会计终止确认金融资产的终止确认担保物的会计处理金融资产的部分终止确认与新金融资产或负债相联系的资产终止确认金融负债的终止确认金融负债的部分终止确认或与新金融资产或负债相联系的终止确认计量金融资

2、产和金融负债的初始计量金融资产的后续计量持有至到期的投资金融负债的后续计量公允价值计量的考虑重新计量至公允价值形成的利得和损失不重新计量至公允价值的金融资产和负债形成的利得和损失金融资产的减值和不可收回以摊余成本记录的金融资产确认减值后的利息收益27/27重新计量至公允价值的金融资产某些金融服务行业的公允价值会计套期套期工具被套期项目套期会计评价套期的有效性公允价值套期现金流量套期在国外实体净投资的套期如果套期不具备运用特别套期会计的条件披露生效日期和过渡目的本准则的目的是，为在工商企业财务报表中确认、计理和披露金融工具制定原

3、则。范围1.本准则应运用于所有企业中除以下之外的各项金融工具；（1）按《国际会计准则第27号-合并报表和在子公司投资的合计》、《国际会计准则第28号-在联营企业的投资》和《国际会计准则第31号-在合营中权益的财务报告》核算的在子公司、联营企业和合营中的权益；（2）《国际会计准则第17号-租赁》适用的租赁合同下的权利和义务；但是，在出租资产负债表上确认的租赁应收款，应遵循本准则的终止规定（见第35至65段和第169段（7）），而且本准则应运用于嵌在租赁合同中的衍生工具（见第22至26段）；（3）《国际会计准则第19号-雇员福利》

4、适用的雇员福利计划下的雇主资产和负债；（4）《国际会计准则第32号-金融工具：披露和列报》定义的保险合同下的权利和义务，但本准则应运用于嵌在保险合同中的衍生工具（见第22至26段）；（5）报告企业发行的权益工具，包括划为报告企业股东权益的期权、认股权证和其他金融工具（但是，这些金融工具的持有者应将本准则运用于这些金融工具）；（6）要求在债务人不能偿还到期款项时代行支付的金融担保合同，包括信用证（《国际会计准则第37号-准备、或有资产和或有负债》为确认和计量金融担保、保证义务和其他类似工具提供了指南）。但是，须按特定利证券价格、

5、商品价格、信用等级、汇率、价格或利率指数、或其他变量的变动进行支付的金融担保合同，应遵循本准则的规定。而且，本准则要求确认由于第35至65段设立的终止确认准则而发生或保留的金融担保。（7）企业合并中的或有对价合同（见《国际会计准则第22号-企业合并》第65至76段）；（8）要求根据气候、地理或其他实物变量进行支付的合同（见第2段），但本准则应运用于嵌在这类合同中的其他类型的衍生工具（见22至26段）。2．要求根据气候、地理或其他实物变量进行支付的合同，通常用作保单。（基于气候变量的合同有时称作天气衍生工具。）在这处情况下，支付

6、的金额根据企业遭受失计算。按本准则第1段（4），保险合同下的权利和义务排除在本准则范围之外。理事会认为，根据这类合同中的某些合同支付的款项与企业的损失不相关。尽管理事会考虑过将这类衍生工具纳入本准则范围，但还是认为，给出能区分“保险型”和“衍生型”合同的可操作定义，需作进一步研究。3.不改变与下列各项有关的要求：27/27（1）母公司按《国际会计准则第27号-合并报表和在子公司投资的会计》第29段至31段的规定，在其单独财务报表中对子公司的投资的核算；（2）投资者按《国际会计准则第28号-在联营企业的投资》第12至15段的规定

7、，在其单独财务报表中对联营实体的投资的核算；（3）合营者按《国际会计准则第31号;在合营中权益的财务报告》第35段和第42段的规定，在合营者或投资者单独财务报表中对合营企业的投资的核算。（4）按《国际会计准则第26号-退休福利计划的会计和报告》核算的雇员福利计划。4．有时，企业投资于其他企业的权益证券（称作“战略投资”），目的在于与被投资企业建立或保持长期经营关系。投资企业应运用《国际会计准则第28号-在联营企业的投资》，以确定因为投资者对联营企业有重大影响而对这项投资运用权益法是否恰当。类似地，投资者应运用《国际会计准则第3

8、1号-在合营中权益的财务报告》，以确定对这项投资运用比例合并法或权益法是否恰当。如果权益法和比例合并法均不恰当，则企业应将本准则运用于这项战略投资。5．本准则应运用于保险公司中除保险合同产生的权利和义务（按第1段（4）予以排除）以外的金融资产和金融负债。国际会计准则委员会正在