金融工具的确认和计量讲解

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1、《金融工具确认和计量》讲解一、新准则的主要内容（一）基本概念1.金融工具：指形成一个企业的金融资产、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2.衍生金融工具：指金融工具合同或其他合同，其特征：（1）该合同的价值随利率、汇率等的变动而变动；（2）取得该合同不须进行初始净投资，或相对很少；（3）在未来某一日结算。3.不涉及事项：（1）金融资产转移；（2）套期保值业务；（3）企业发行的权益工具；（4）权益法核算的股权投资；（5）其他项目（租赁、保险合同、企业合并、债务重组和非货币性交易）。（二）确认条件企业成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。即当企业成为一

2、项金融工具合同条款的一方时，主体才应在其资产负债表中确认一项金融资产或金融负债。（三）初始计量1.金融资产类（1）交易性金融资产：公允价值；（2）持有至到期投资：（公允价值+交易成本）；（3）贷款和应收款项：（公允价值+交易成本）；（4）可供出售金融资产：（公允价值+交易成本）。2.金融负债类（1）交易性金融负债：公允价值；（2）其他金融负债：（公允价值+交易成本）。（四）后续计量1.金融资产（1）交易性金融资产：公允价值，其变动计入当期损益；（2）持有至到期投资：摊余成本，计提减值准备；（3）贷款和应收款项：摊余成本，计提减值准备；（4）可供出售金融资产：公允价值，其变

3、动计入权益，计提减值准备；（5）在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，以及与该权益工具挂钩并通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按成本计量。2.金融负债（1）交易性金融负债：公允价值，其变动计入当期损益；（2）其他金融负债：摊余成本。（五）资产减值1.需要进行减值测试的金融资产：除交易性金融资产以外的金融资产，包括：(1)持有至到期投资；(2)贷款和应收款项；(3)可供出售的金融资产。2.金融资产减值损失的确认（1）摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值（按可收回金额计算）金融资产的减值损失一经确认，不得转回；

4、（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益性工具投资，或与该权益工具挂钩且经其交割的衍生金融资产发生减值，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按类似金融资产当时市场利率对未来现金流量折现的现值之间的差额，计提减值准备，计入当期损益。该类权益工具投资或衍生金融资产的减值损失一经确认，不得转回。二、会计科目1211　应收利息（一）本科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金、买入返售资产以及债券投资等生息资产当期应收的利息，银行和非银行金融机构使用。（二）按期计提贷款应收利息时，借记本科目，贷记"利息收入"等科目；收到利息时，借记"存入中央银行款项"、"单

5、位存款"等科目，贷记本科目。（三）当贷款成为非应计贷款时，应将已入账但尚未收取的利息收入和应收利息予以冲销；其后发生的应计利息，应纳入表外核算。贷款成为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。银行将已入账应收利息转入表外核算时，应按所转应收利息余额，借记"利息收入"等科目，贷记本科目。已转入表外核算的应收利息以后收到时，应按以下原则处理：1.本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。收到该部分利息时，按收到的金额，借记"存放中央银行款项"、"单位存款"等科目

6、，贷记"利息收入"科目。2.本金未逾期或逾期未超过90天，且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，以及本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为贷款本金的收回。收到该部分利息时，按收到的金额，借记"存放中央银行款项"、"单位存款"等科目，贷记"客户贷款"、"垫款"等科目。（四）按期计提存放同业资金应收利息时，按计提的利息，借记本科目，贷记"金融企业往来收入"科目；收到利息时，按收到的金额，借记"存放中央银行款项"、"单位存款"等科目，贷记本科目。（五）按期计提同业拆出资金应收利息时，按计提的利息，借记本科目，贷记"金融企业往来收入"科目；收到利息时，按收到的金额，借记

7、"存放中央银行款项"、"单位存款"等科目，贷记本科目。当拆出资金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出资金尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的，应将原已计入损益的利息收入转入表外核算，其后发生的应计利息纳入表外核算。已计提应收利息转入表外核算时，按所转应收利息金额，借记"金融企业往来收入"科目，贷记本科目。已转入表外核算的应收利息以后收到的，应按以下原则处理：1.本金未逾期，且有客观证据表明拆入方将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。收到该部分利息时，按收到的金额，借记"存放中央银行款