[经管营销]金融工具确认和计量

《[经管营销]金融工具确认和计量》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、一一．本章导读　第一节　准则概述　　　　本准则是2006年2月15日发布的38个具体准则中篇幅最大、难度最大，但意义也很重大的一个准则。　　CAS22共包括8章58条内容，分别是总则、金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具确认、金融工具计量、金融资产减值、公允价值确定与金融资产、金融负债和权益工具定义。　　整个准则的逻辑主线归纳为：范围→分类→确认与计量→公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，以对金融资产和金融负债按照持有目的（交易意图）进行分类为前提，分别对四类金融工具进行确认与计量。　　关于本准则，作如下几点说明：　　第一，该准则在我国的会计中引

2、入了“金融工具”这个概念。金融工具这个概念对于很多人来说，可能比较陌生。也许有人会认为，金融工具只有金融企业才有。其实，这是误解。“你的单位有金融工具吗？”，也许你会回答，因为我们公司比较小，没有购买过股票或债券，因此，我们没有。“你自己有金融工具吗？”，如果你是一般的工薪阶层，也许会说，我没有。但我告诉你，以上回答是错误的。任何一个企业或单位都有金融工具，任何一个人或一个家庭，也有金融工具。甚至可以这样说，你摸一摸自己的口袋，你可能就会发现金融工具的存在。为什么？后面解释。总之，金融工具是多种多样的，复杂的金融工具你可能没有，但简单的金融工具，你绝对会有。如果你

3、没有，你的生活就出问题了。　　企业中原来的很多资产和负债，我们不称其为金融工具，但引入这个概念后，我们就要称其为金融工具了。这样以来，原有的概念系统就打破了，就需要重新建立新的概念系统。　　概念系统的重新建立，必然对于准则体系的设计带来影响，比如，原准则中有一个投资准则，而新准则中，就其名称而言，我们发现只有一个长期股权投资准则，长期债权投资、短期投资找不到了；再比如，在企业会计中，大家最为关注的应收账款问题，如果单纯看准则目录，也找不到了。　　第二，该准则引入了公允价值计量属性。原来作为短期投资购入的股票债券等，期末计量采用的“成本与市价孰低法”，也就是资产负债

4、表日，要比较短期投资的成本与市价，哪一个低，就把哪一个作为短期投资的期末账面价值，这显然不是公允价值计量。在国际会计准则中，是非常推崇公允价值计量属性的，为了与国际会计准则趋同，在新准则中，我们引入了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等概念，对于这些资产期末计量完全采用公允价值计量。执行新准则之后，“成本与市价孰低法”将推出中国会计的舞台，成为历史。　　第三，引入公允机制计量属性之后，对于公允价值变动如何处理，这是一个普遍关心的问题。比如，一个企业购入10亿元的股票，资产负债表日市场价格上升为15亿元，这很令人感到高兴，变动损益进入利润表的话，利润会增加5个

5、亿。但如果资产负债表日市场价格变为5亿元，这就让人感到郁闷了，如果公允价值变动损益进入利润表，当期利润就会降低5个亿。由此可以看出，引入公允价值计量属性，虽然能够客观反应企业的财务状况，但对经营成果的反应，又让人感到不可理解——如果资本市场不稳定，会导致企业经营成果的大起大落，容易向市场传递企业经营不稳定的信号。针对这样的问题，准则中对于金融资产进行了分类，与股票投资相关的有两类：一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产。这两类金融资产的共同点是，均采用公允价值计量，不同点在于对公允价值变动损益的处理不同。前者是进入利润表（即通过公允价

6、值变动损益这个科目进入当期损益），后者是进入资产负债表（即将公允价值变动损益计入资本公积）。由此，又引出了下一个问题，企业购入的股票应该划分为哪一类？　　第四，“管理层意图”与会计处理。体现管理层意图，是国际会计准则在准则设计层面上所表现出的一个基本特点。其实这样一个特点，在我国原来的制度和准则中也是有所体现的。比如，在新准则发布之前，企业购入了10万股的某种股票，如何进行会计处理？是作为长期股权投资还是作为短期投资？对此，可能最容易想到的是持有期限是1年以内，还是1年以上。如果是1年以内，作为短期投资核算，如果是1年以上，作为长期股权投资核算。但这里的1年以内和

7、1年以上，又是如何确定的？显然，这就是管理层意图。　　在新准则中，管理层意图得到进一步强化，并且不同的意图，对于企业的影响也比较大。比如，购入的股票如果划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业的利润可能就会随着该股票价格的波动而波动；如果划分为可供出售金融资产，则企业的利润就不会随着股票价格的波动而波动。究竟应该划分为哪一类，这就需要管理层明确的确定。如果管理层不希望企业利润的波动，就可以划分为可供出售金融资产，如果处于风险管理或者其他目的考虑，也可以将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　在一般情况下，管理层意图以及由此所决定

8、的金融资产