金融工具的确认和计量.ppt

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1、汤代忠高级会计师注册会计师《企业会计准则》讲座江苏省财政厅企业处02583633195企业会计准则22号--金融工具的确认和计量内容提要：一、金融工具概述二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三、持有至到期投资四、贷款和应收款项五、可供出售金融资产六、金融资产减值一、金融工具概述1、概述金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具

2、等现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割基本金融工具金融工具衍生(金融)工具贷款、股权债权投资等应收账款、应收票据库存现金、银行存款金融工具基本金融工具衍生金融工具金融资产金融负债应付债券等其他应付款应付账款、应付票据互换和期权以上三种一种或以上特征期货合同远期合同衍生工具运用(实例):例如：国内某上市公司运用衍生工具互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。固定利率

3、借款日本海协基金会交叉货币互换国内上市公司国内某银行例如：中国人民银行—商业银行:货币互换中国人民银行国内十家商业银行05年11月25日,人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.例如：某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1000万美元,取得人民币

4、;签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.2、本准则的范围—不涉及的内容或业务（1）长期股权投资准则规定的股权投资（2）股份支付（3）债务重组（4）金融资产转移（5）套期保值（6）权益工具（7）保险合同，租赁合同，等等。3、金融资产的定义和分类（1）金融资产的概念　金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。（2）金融资产的分类　金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将

5、其划分为下列四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。（3）特别规定金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。其他三类之间不能随意重分类直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等交易性金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等二

6、、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）借：投资收益（发生的交易费用）借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）借：应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（2）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动　贷

7、：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益投资收益本年利润（4）出售交易性金融资产借：银行存款等　贷：交易性金融资产　贷：投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益　　贷：公允价值变动损益例：某项交易性金融资产2007年12月1日，成本1002007年12月31日，公允价值1102008年2月10日，出售，售价115①2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值

8、变动　10　贷：公允价值变动损益　　　　10②2008年2月10日借：银行存款　　　　　　　115　贷：交易性金融资产——成本　100　　　　　　　　　——公允价值变动　10贷：投资收益　　5借：公允价值变动损益　10贷：投资收益　　10例：假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告，根据下列资料对乙公司的账务处理:（1）2007年5月，甲公司以480万