金融工具确认和计量PPT课件.ppt

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1、第十三章金融工具确认和计量1.06版准则22号规范了包括金融企业在内的各类企业的金融工具交易的会计处理，要求企业将几乎所有金融工具尤其是衍生工具纳入表内核算。主要解决金融资产和金融负债的分类、确认条件、初始计量和后续计量、嵌入衍生工具的会计处理、金融资产减值等。一、金融资产和金融负债的分类分类对应科目，确认在哪个科目、报表的哪个项目，不太严格，科目多些。特别是与计量有关。资产分为四类，负债分为两类，第一类相同，为公允价值计量，资产的二、三、四类，和负债的第二类并无对应关系。2.1、以公允价值价计量，且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，进

2、一步分为：（1）交易性金融资产或金融负债：i取得的目的是为了近期内出售、赎回或回购，即炒短线ii炒短线的组合iii衍生金融工具以下衍生工具除外：a、用于套期保值的；b、属于财务担保合同的，c、所挂购的并要交付结算的权益工具无报价，公允价值不能可靠计量的。3.（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。不能随意指定，必须满足条件：混合工具可以指定，但有两种不能指定：i嵌入衍生工具对混合工具的现金流没有重大改变；主合同和嵌入的衍生工具明显不应分拆，如嵌在客户贷款中的允许借款人以大致等于贷款摊余成本的金额提前还款的权利。

3、如果混合工具没有被指定，嵌入衍生工具与主合同的特征和风险关系不紧，且要是单独存在，符合衍生工具定义，那么就要分拆，各属各类。但无法在取得时或后续资产负债表日单独计量，混合工具就应整体指定。4.指定要能够产生更相关的会计信息，条件是：i指定可以消除或明显减少因计量基础不同导致的利率或损失确认的计量时的不一致，即不配比现象，这样，直接相关的金融资产和负债的利率和损失，或都进所有者权益或者都进当期损益。套期有效性未达到采用套期会计方法的要求，将被套期项目直接指定，就可以取得与套期会计方法同样的效果，更好地反映套期业务的会计信息。ii企业主要是风险投

4、资机构、证券投资基金，有正式文件指出，金融工具的组合以公允价值为基础管理报告。没上市的权益工具投资不得指定。5.2、持有至到期投资实为长期债券投资，所以，发行方有重大支付风险的和权益工具肯定不属此列，但浮动利率的债务工具应属于此列。若在初始确认时已划分为其它三类，就不能划为此类。那么，什么叫没有明确意图持有至到期？持有期限不确定准备一有情况，就出售，如市场利率、流动性需要，替代投资机会、收益率、融资来源和条件、外汇风险等发生变化。发行方可按明显低于摊余成本的金额清偿。其他因此，发行方可赎回的债务工具，可划分为持有至到期投资，但投资方有权要求发

5、行方赎回的，投资者就不能将其划为此类。6.什么叫没有能力持有至到期？急要用钱，又无其他来源，只好把这一笔债券投资变现，或换成其他资产受法律、法规限制其他在资产负债表日应对持有能力和持有意图评价，若有变化，则重新分类。持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响未到期处置或重分类，说明违背了持有至到期的当初意图，如果处置或重分类部分较大，剩下的应划为可供出售的金融资产且在两个完整会计年度内不能划回去。7.（1）出售日或重分类日距到期日、赎回日在三个月内，市场利率对其公允价值影响不大，就没必要划（2）据合同本金差不多收回，也没必要划（3）出售或重分确

6、是万不得已，包括：a、发行方信用状况严重恶化b、利息税前可抵扣政策取消，或金额减少c、重大合并或处置，为保持风险头寸，维持风险政策d、法律法规调整投资范围、限额e、监管部门要求3、贷款和应收款项金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款，应收款项、企业持有的其他企业的且没有上市的债权。8.与持有至到期投资的区别主要是在活跃市场中没有报价，出售或重分类也不受限。4、可供出售的金融资产在活跃市场上有报价的股票、债券，公允价值能可靠计量，没有划分为其他三类。5、其他金融负债负债分为两类，没有划为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

7、金融负债，就是其他，工商企业的应付帐款、长期借款，商业银行的客户存款等。初始确认时的分类不得随意变更，i特别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债不能重分类为其他的四类，其他的四类也不能重分为此类。9.ii前已述，持有至到期投资因持有意图或能力改变，应重分类为可供出售的金融资产。iii过了两个完整的会计年度，那些从持有至到期投资划到可供出售的金融资产的，又可再划回来。二、金融工具的确认确认，首先要符合定义，要能计量。初次确认记入账户；再次确认，计入资产负债表表内的某个项目。（1）确认条件：成为金融工具的一方。但要注意如果衍生

8、工具涉及金融资产转移，而又不符合终止确认条件，就不应确认，否则会导致衍生工具的重复确认（2）金融资产的终止确认10.终止确认，即常说的从账户和资产负债表中转销符合下