企业会计准则号金融工具确认和计量.ppt

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1、CAS22金融工具确认和计量北京永拓会计师事务所杜笑准则概述CAS22共包括11章84条内容，分别是总则、金融工具计量、金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具重分类、金融工具计量、金融资产减值、利得和损失、衔接规定、附则。整个准则的逻辑主线归纳为：范围→分类→确认与计量→公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，以对金融资产和金融负债按照持有目的（交易意图）进行分类为前提，分别对四类金融工具进行确认与计量。准则最新变动为了适应社会主义市场经济发展需要，规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业

2、会计准则——基本准则》，财政部对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行了修订。境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时，鼓励企业提前执行。执行本准则的企业，不再执行财政部于2006年2月印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。新的金融工具准则与国际会计准则理事会2014年发布的《国际财务报告准则第9号——金融

3、工具》（IFRS9）趋同。修订的金融工具确认和计量准则对金融工具确认和计量做了较大改进，旨在减少金融资产分类，简化嵌入衍生工具的会计处理，强化金融工具减值会计要求。新准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等三类，取消了贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等三个原有分类。（分类依据不再规则导向，而是引入业务模式和合同现金流量特征分析）对于混合合同，主合同为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理，

4、不再分拆。（混合合同包含的主合同属于本准则规范的资产的，企业不应从该混合合同中分拆嵌入衍生工具，而应将该混合合同作为一个整体适用本准则关于金融资产分类的相关规定）就减值而言，不再采用“已发生损失法”，而是根据“预期信用损失法”，考虑包括前瞻性信息在内的各种可获得信息。对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值损失准备。如果未显著增加，企业应当按照相当于该

5、金融工具未来12个月内预期信用损失的金额确认和计提损失准备。准则基本内容讲解这里主要介绍如下几个方面：（1）金融工具的概念与分类；（2）本准则的适用范围；（3）金融资产和金融负债的分类和计量；（4）金融资产减值。2—1金融工具的概念与分类一、金融工具的概念金融工具：是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。二、金融工具的分类价值衍生：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在

6、特定关系。【例】股票与认股权证。2—2本准则的适用范围下列各项适用其他相关会计准则：　　（一）由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》。　　（二）由《企业会计准则第11号——股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。　　（三）债务重组，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。　　（四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13号——或有事项》。　　（五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则

7、第20号——企业合并》。　　（六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号——租赁》。　　（七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》。　　（八）套期保值，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。　　（九）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25号——原保险合同》。　　（十）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26号——再保险合同》。　　（十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》2—3金融资产和金融负债的分类和计量金融资产的分类一

8、旦确定，不得随意变更（即重分类）。在企业合并的情况下，对企业合并中取得的金融资产进行分类或指定，不属于此处所指的重分类。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产金融资产满