论企业会计准则第22号之金融工具确认和计量.ppt

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1、企业会计准则第22号金融工具确认和计量22.1金融工具概述金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券（金融负

2、债）债券投资（金融资产）发行公司普通股（权益工具）股权投资（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等一、基础金融工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。二、衍生工具衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：(一)其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为

3、非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。(二)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。(三)在未来某一日期结算。衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。22.2金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的计量与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

4、资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产；(5)其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。(一)交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债：1.取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短

5、期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。为赚取差价为目的所购买的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资等，为交易性金融资产。(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被指定或划分为可供出售类，从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比”。但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以

6、公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业不能随意将某项金融资产或金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。只有在满足规定条件的情况下，企业才能指定。二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，符合以上条件的债券投资等，包括政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如：商业银行贷出款项；商业购入贷款；商业

7、银行所持没有活跃市场的债券、票据；工商企业应收账款等企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项。四、可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以出于风险管理考虑等将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。五、其他金融负债其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。通常，企业购买商品形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等，应划分为此类。新旧会计准则的比较新准则⑴交易性金融资产——成

8、本、公允价值变动⑵持有至到期投资——成本、利息调整、