《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》解析

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1、《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》解析会计准则窑阴《企业会计准则第圆圆号—《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》解析会计准则窑阴《企业会计准则第圆圆号—《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》解析会计准则窑阴《企业会计准则第圆圆号—《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》解析会计准则窑阴《企业会计准则第圆圆号—金融工具确认和计量》解析中国建设银行三峡分行李殿承一、新准则的主要内容中期贷款尧长期贷款尧短期投资尧长期投资等袁对金融负债也按员援第一章重点介绍了制定新准则的目的尧

2、金融工具的概期限长短分为流动负债尧应付债券尧长期准备金和其他长期负念及新准则不适用事项等遥债等遥圆援第二章重点规范了金融资产和金融负债的分类遥按持源援确认标准不同遥新准则规定当企业成为金融工具合同有的意图不同袁金融资产分为四类院淤以公允价值计量且变的一方时袁应当确认一项金融资产或金融负债袁并具体规定了动计入当期损益的金融资产袁包括交易性金融资产和指定为金融资产和金融负债终止确认的条件遥叶金融企业会计制度曳以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产曰于持有对金融资产和金融负债的确认采用野过去的交易或事项

3、冶在至到期投资曰盂贷款和应收账款曰榆可供出售金融资产遥金融实际业务发生时渊而不是成为合同的一方时冤予以确认的方负债分为两类院以公允价值计量且其变动计入当期损益的金法遥两者有很大差异袁例如衍生金融工具因具有不要求初始净融负债袁包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其投资和未来某一日期结算的特点袁按叶金融企业会计制度曳不变动计入当期损益的金融负债曰其他金融负债遥需要确认袁但按新准则应予以确认遥猿援第三章介绍了嵌入衍生工具的相关内容遥嵌入衍生工缘援计量基础不同遥新准则对金融资产和金融负债初始计具是指嵌入到

4、非衍生工具渊即主合同冤中袁使混合工具的全部量采用公允价值计量袁后续计量分别采用公允价值和摊余成或部分现金流量随特定利率尧金融工具价格尧商品价格尧汇本计量遥采用公允价值计量的金融资产和金融负债袁公允价值率尧价格指数尧费率指数尧信用等级尧信用指数或其他类似变变动计入当期损益曰采用摊余成本计量的金融资产和金融负量的变动而变动的衍生工具遥债袁按实际利率法计算摊余成本遥叶金融企业会计制度曳对金源援第四章对金融工具的确认进行了规范遥企业成为金融融资产和金融负债的初始计量和后续计量均采用成本法计工具合同的一方时袁应确

5、认一项金融资产或金融负债遥量院一是不反映公允价值变动对资产尧负债和损益的影响曰二缘援第五章对金融工具的计量进行了规范遥企业应采用实是未采用实际利率法袁对折价尧溢价尧股权投资差额等采用平际利率法计算摊余成本遥实际利率法是指按照金融资产或金均年限法进行摊销遥融负债渊含一组金融资产或金融负债冤的实际利率计算其摊远援资产减值范围尧计算与能否转回的规定不同遥叶金融企余成本及各期利息收入或利息费用的方法遥业会计制度曳规定对短期投资尧应收款项尧贷款尧长期投资等计远援第六章对金融资产减值的客观证据尧减值测试尧减值损提减

6、值准备袁减值损失一般确认为账面余额与未考虑折现的失的计算与处理进行了规范遥企业应当在资产负债表日对持可收回金额的差额袁减值损失计入当期损益袁计提的减值损失有至到期投资尧贷款和应收款项以及可供出售金融资产的账在减值迹象消失时可转回遥面价值进行检查袁有客观证据表明该金融资产发生减值的袁新准则规定袁短期投资如果归为交易性金融资产则不能应计提减值准备遥计提减值准备袁如果归为可供出售金融资产则可计提减值准二、新准则与现行规定的主要差异备但应计入所有者权益遥在减值能否转回方面袁新准则规定员援适用范围不同遥叶金融企业

7、会计制度曳只在上市的金融只有按摊余成本计量的金融资产和可供出售的债务工具已确企业范围内实施袁也鼓励其他股份制金融企业执行遥新准则认的减值损失袁在符合条件的情况下才能转回袁其他金融资产不仅在金融企业范围内实施袁而且当非金融企业涉及金融工减值一律不得转回遥具时也应采用新准则的要求进行处理遥苑援减值金融资产的利息收入的计算不同遥新准则要求采圆援规范内容不同遥新准则规范了完整的金融工具渊包括衍用实际利率法计算利息收入袁叶金融企业会计制度曳则规定按生金融工具冤的确认与计量袁而叶金融企业会计制度曳基本上合同利率计算

8、确认遥不涉及衍生金融工具问题遥叶金融企业会计制度曳规范的部分愿援新准则引入了公允价值概念袁并在金融工具计量方面业务袁如长期股权投资袁在新准则体系中由叶企业会计准则第被广泛采用袁规范了公允价值的确定方法和估值技术曰叶金融圆号要要长期股权投资曳规范遥企业会计制度曳则不涉及公允价值概念遥猿援分类基础不同遥新准则以持有目的为主要分类标准袁对怨援新准则规定袁对符合确认条件的衍生金融工具要在会金融资产进行野四分类冶尧金融负债进行野两分类冶遥而叶金融企计